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中小企业内部会计控制问题研究
中小企业内部会计控制问题研究
东北农业大学学士学位论文 学号： 100130314011
中小企业内部会计控制问题研究
The research on internal accounting control
of the enterprise
学生姓名：罗颖
指导老师：杨明
所在院系：网络教育学院
所学专业：会计学
研究方向： 会计控制问题研究
东 北
农 业 大 学
中国 ·**
2013 年 03 月
摘 要
据统计 , 目前我国中小企业总数已占全国企业总数的 99% 以上 , 创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的 60% 左右 , 对税收的贡献超过 50%, 提供了 80% 的城镇就业岗位。总体来说 , 中小企业对我国的经济发展做出了相当重要的贡献。随着中国经济的飞速发展，中小企业发展迅速，在发展中显现出了自身的特点，同时，也暴露出普遍存在的问题，例如发展基础薄弱，风险管理意识较差，内部会计控制缺失或失效等，直接影响中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展壮大，甚至影响其生存。文章通过对中国中小企业的内部会计控制的状况分析 , 进一步论证了中小企业内部会计控制中存在的问题 , 寻求解决内部会计控制问题的对策 , 巩固和加强中小企业内部会计控制结构 , 使其更加快速、健康的发展 , 为国民经济做出贡献。
关键词：内部会计控制；中小企业；问题；对策
ABSTRACT
According to statistics, at present,
China’s small and medium-sized enterprise total already accounts for the
enterprise is over 99% of the total, create the final product and service value
equivalent to about 60% of GDP, tax contribution to more than 50%, provides 80%
of urban jobs. Overall, small and medium-sized enterprises to the economic
development of our country make a very important contribution. With the rapid
development of Chinese economy, small and medium-sized enterprises develop
rapidly. They showed the characteristic of themselves in development. At the
same time, they also exposed some common problems. For example development
foundation is weak; the risk management consciousness is poorer; internal
accounting control missing or failure, etc. They directly affect small and
medium-sized enterprise economic benefits, obstruct the small and medium-sized
enterprise development and growth, and even influence its survival. This
article, on the Chinese small and medium-sized enterprise of internal
accounting control condition analysis, and further demonstrates small and
medium-sized enterprise internal accounting control of the existing problems,
solutions to the internal accounting control countermeasures, to consolidate
and strengthen the small and medium enterprise internal accounting control
structure that makes it more rapid and healthy development, for national
economy to contribute.
Key words: Internal accounting control;
Small and medium-sized enterprises; problem; solutions
目 录
摘要 ……………………………………………………………………………………………I
Abstract………………………………………………………………………………………II
1 内部会计控制与中小企业概述 …………………………………………………………………1
1.1 内部会计控制概述 ……………………………………………………………………1
1.2 中小企业概述 …………………………………………………………………3
1.3 中小企业内部会计控制的重要性 …………………………………………………………6
2 中小企业内部会计控制环境影响因素 …………………………………………………………8
2.1 管理者的思想和经营方式对内部会计控制的影响 ………………………………………8
2.2 内部组织结构对内部会计控制的影响 ……………………………………………………8
2.3 人力资源环境对内部会计控制的影响 ……………………………………………………9
2.4 内部设计监督体系对内部会计控制的影响 ………………………………………………9
3 中小企业内部会计控制存在的问题及原因分析 ………………………………………………4
3.1 中小企业内部会计控制存在的问题 ………………………………………………………4
3.2 中小企业内部会计控制问题原因分析 ……………………………………………………5
4 中小企业内部会计控制问题的对策和建议 …………………………………………………5
4.1 树立内部会计控制的管理观念 …………………………………………………………5
4.2 建立科学的内部会计控制制度 ……………………………………………………………6
4.3 注重队伍建设，提高会计人员业务水平和职业道德水平 ………………………………6
4.4 加大中小企业内部会计的监管力度 …………………………………………………6
4.5 建立风险评估机制 …………………………………………………………………………7
参考文献 ………………………………………………………………………………………8
致谢 ……………………………………………………………………………………………9
1 内部会计控制与中小企业概述
1.1 内部会计控制概述
1.1.1 内部会计控制的含义
内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。
1.1.2 内部会计控制的作用
（ 1 ）保证会计法律和方针、政策在企业内部的贯彻执行
国家的政策和法规是企业合法经营的先决条件。企业只有建立起健全的内部会计控制制度，才能真实完整地反映企业的经营情况，保证企业各项会计信息的采集归类和记录都符合会计法的规定，有利于国家会计法规和政策的落实和执行。
（ 2 ）维护企业资产和资源的安全完整
只有建立有效的内部会计控制制度，才能正确真实地记录各项资产和资源采购、使用和报废的全过程，及时分析研究，减少资源的浪费，有效地维护企业资产的安全完整。
（ 3 ）减少企业经营风险
企业只有建立有效的内部会计控制制度，才能防范企业的经营风险和财务风险。通过各个环节的控制，将企业的综合风险降到最低，即也是一种变相的盈利，从而提高企业的经济效益。
总之，企业内部会计控制是企业为了确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，保护企业资产安全、完整，提高会计信息质量，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列方法、措施和程序。企业主要利用以财务会计信息为主的经济信息来控制、调节、计划、制约和引导经营活动。因此，企业内部会计控制制度的完善对于企业的发展具有重要的意义。
1.1.3 内部会计控制的原则
(1) 健全性原则
从《规范》规定看不仅包括单位管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式与方法，也包括对人、财、物、信息等方面以及对供、产、销、运、存等经济活动各环节的控制，还包括对单位经济活动进行计划、预测、决策等管理职能的基本要求与制度。
(2) 经济性原则
内部会计控制产生于加强经济管理与监督的需要，其最终目的是为了提高经济效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代价。
(3) 适用性原则
由于各单位在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有不同的特点，因此，内部会计控制制度的设计必须与单位实际情况相适应，符合自身生产经营活动的实际情况，使其能够产生足够的、有效的控制力。
(4) 协调性原则
内部会计控制要求单位内部各部门的具体目标处于最佳组合状态，只有这样才能保证单位实现最佳的经济效益。
1.1.4 内部会计控制的目标
内部会计控制应达到以下基本目标：
（ 1 ）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。
（ 2 ）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。
（ 3 ）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
1.1.5 内部会计控制的基本方式
内部会计控制应该是一种全方位、多层次的多重会计控制防线，主要包括：
(1) 分工控制
单位应合理设置会计及相关工作岗位，不相容职务相互分离，形成相互制衡机制。主要包括以下几方面：会计与出纳分离；授权进行与执行某项经济业务的职务分离；执行与审核某项经济业务的职务分离；执行与记录某项经济业务的职务分离；保管与记录某项财产的职务分离。
(2) 授权控制
单位内部部门或某个职员在处理经济业务时，未经授权和批准，就不能接触这些经济业务。既规定了各级管理人员的职责范围和业务处理权限，也明确了他们应承担的责任。使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制，可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权控制有一般授权和特殊授权两种形式。一般授权是对办理一般经济业务权力等级和批准条件的规定；特殊授权是当某项经济业务超出一般授权范围时，所给予的处理经济业务的权限。
(3) 会计系统控制
要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。主要包括：根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并经专人复核后，经过规范的凭证传递程序，登记明细分类账和总账。定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，作到账账相符、账证相符、账实相符。
(4) 预算控制
预算控制要求单位对各项经济业务编制详细的预算或用款计划，并通过一般授权或特殊授权，由相关部门对预算的执行情况进行控制。预算的编制必须体现单位的经营管理目标，并明确责权；执行过程中，允许经过授权对预算进行调整，使其更加切合实际；应当定期反馈预算执行情况，严格控制无预算的支出。
(5) 财产保全控制
指为了确保单位财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。对于单位的货币资金、固定资产等财产物资，授权专人进行保管，建立定期清点制度，保证财产物资账实相符。
(6) 风险控制
单位必须树立风险意识，针对各个风险点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制，使财务管理更好地为生产经营服务。
(7) 内部报告控制
要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济报告。
1.2 中小企业概述
1.2.1 中小企业的含义及划分标准
(1) 中小企业的含义
中小企业是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。
(2) 中小企业划分标准
不同国家、不同经济发展的阶段、不同行业对其界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而动态变化。各国一般从质和量两个方面对中小企业进行定义，质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等，量的指标则主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。量的指标比质的指标更为直观，数据选取容易，大多数国家都以量的标准进行划分，如美国国会 2001 年出台的《美国小企业法》对中小企业的界定标准为雇员人数不超过 500 人，英国、欧盟等在采取量的指标的同时，也以质的指标作为辅助。
1.2.2 中小企业经营特点
(1) 生产规模中等或微小，因而投资小，建设周期短，收效较快
与大型企业相比较，中小企业的首要特征之一，即在于企业规模小、经营决策权高度集中，但凡是小企业，基本上都是一家一户自主经营，使资本追求利润的动力完全体现在经营者的积极性上。由于经营者对千变万化的市场反应灵敏，实行所有权与经营治理权合一，既可以节约所有者的监督成本，又有利于企业快速做出决策。其次，中小企业员工人数较少，组织结构简单，个人在企业中的贡献很容易被识别，因而便于对员工进行有效的激励，不像大企业那样在庞大的阶层化组织内容易产生怠惰与无效率的情况。可见，中小企业在经营决策和人员激励上与大企业相比具有更大的弹性和灵活性，因而能对不断变化的市场做出迅速反应。所谓企业小、动力大、机制灵活且有效率。当有些大公司和跨国企业在世界经济不景气的情况下不得不压缩生产规模的时候，中小企业却在不断调整经营方向和产品结构，从中获得新的发展。
(2) 对市场变化的适应性强
中小企业由于自身规模小，人、财、物等资源相对有限，既无力经营多种产品以分散风险，也无法在某一产品的大规模生产上与大企业竞争，因而，往往将有限的人力、财力和物力投向那些被大企业所忽略的细小市场，专注于某一细小产品的经营上来不断改进产品质量，提高生产效率，以求在市场竞争中站稳脚跟，进而获得更大的发展。从世界各国的类似成功经验来看，通过选择能使企业发挥自身优势的细分市场来进行专业化经营，走以专补缺、以小补大，专精致胜的成长之路，这是众多中小企业在激烈竞争中获得生存与发展的最有效途径之一。此外，随着社会生产的专业化、协作化发展，越来越多的企业摆脱了 “ 大而全 ” 、 “ 小而全 ” 的组织形式。中小企业通过专业化生产同大型企业建立起密切的协作关系，不仅在客观上有力地支持和促进了大企业发展，同时也为自身的生存与发展提供了可靠的基础。
(3) 经营范围广泛，行业齐全，点多面广；成本较高，提高经济效益的任务艰巨
一般来讲，大批量、单一化的产品生产才能充分发挥巨额投资的装备技术优势，但大批量的单一品种只能满足社会生产和人们日常生活中一些主要方面的需求，当出现某些小批量的个性化需求时，大企业往往难以满足。因此，面对当今时代人们越来越突出个性的消费需求，消费品生产已从大批量、单一化转向小批量、多样化。虽然中小企业作为个体普遍存在经营品种单一、生产能力较低的缺点，但从整体上看，由于量大、点多、且行业和地域分布面广，它们又具有贴近市场、靠近顾客和机制灵活、反应快捷的经营优势，因此，利于适应多姿多态、千变万化的消费需求；凡是在零售商业领域，居民日常零星的、多种多样的消费需求都可以通过千家万户中小企业灵活的服务方式得到满足。
(4) 中小企业是成长最快的科技创新力量
现代科技在工业技术装备和产品发展方向上有着两方面的影响，一方面是向着大型化、集中化的方向发展；另一方面又向着小型化、分散化方向发展。产品的小型化、分散化生产为中小企业的发展提供了有利条件。凡是在新技术革命条件下，许多中小企业的创始人往往是大企业和研究所的科技人员、或者大学教授，他们经常集治理者、所有者和发明者于一身，对新的技术发明创造可以立即付诸实践。正因为如此， 20 世纪 70 年代以来，新技术型的中小企业像雨后春笋般出现，它们在微型电脑、信息系统、半导体部件、电子印刷和新材料等方面取得了极大的成功，有许多中小企业仅在短短几年或十几年里，迅速成长为闻名于世的大公司如惠普、微软、雅虎、索尼和施乐等。
(5) 抵御经营风险的能力差
企业融资按渠道的不同主要分为四类：上市发行股票融资，银行贷款，发行债券和民间借贷。我国存在大量的中小企业，大多数中小企业都是小生产的生产方式，规模较小，很难达到我国对于上市企业的要求，所以大多中小企业不能通过上市来融资。而发行企业债券在我国是被严格控制的，不但对发行主体有很高的条件要求，并且需要经过严格的审批，目前只有少数大型国有企业发行了企业债券。对中小企业来说，发行企业债券是不现实的债权融资渠道。事实上，大多中小企业更希望通过银行借贷的方式来进行融资，然而在商业银行方面，更愿意贷款给实力雄厚的大型企业，许多中小企业被各种严苛的条件拒之门外。据不完全统计，中小企业贷款申请遭拒率达 56% 。
1.3 中小企业内部会计控制的重要性
1.3.1 有利于保证会计信息的真实性和可靠性
真实、可靠的会计信息是各方面科学决策的依据，但我国当前出现的会计秩序混乱、会计信息失真等问题，严重损害了投资人的利益，影响了管理者的正确决策，影响了国家对宏观经济的判断和指导。企业会计秩序混乱、会计信息失真的原因是多方面的，但内部缺乏科学、规范的会计控制体系，致使会计失控的重要原因之一。内部会计控制是内部控制的重要内容，长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响，会计的职能作用不仅没有得到有效发挥，还出现一些影响经济健康发展的一系列问题，如会计基础薄弱 ; 统一的会计制度执行不到位 ; 会计弄虚作假 ; 内部会计控制与监督不规范，流于形式等。不健全的会计控制制度又给贪污、挪用、侵吞企业资产等不法行为造成了可乘之机。通过建立严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。
1.3.2 有利于形成完善的内部牵制和监督约束机制
当前，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况日益突出，出现了一些新的经济犯罪案件，如携巨款外逃，挪用公款赌博，公款炒股，牟取私利，利用企业改组、改制等产权变动的机会中饱私囊，有的在办理采购、销售、投资工程项目等业务中损公肥私、捞取回扣等。这些案件产生的一个重要因素是单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，有些单位甚至缺乏最基本的会计控制，将支付款项的全部印章及有关票据由一人保管。因此，在新形势下，重视单位内部会计控制建设，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计活动的所有人员，保证涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、互相制约、相互监督。这样有利于堵塞漏洞，消除隐患，保护单位财产安全，防止舞弊，遏制与打击经济犯罪，促进市场经济的良性发展。
1.3.3 有利于实现企业的科学管理
科学管理是现代企业制度的重要特征之一，包括科学的领导和组织管理制度在内的企业内部管理制度。科学管理的关键之一就是要建立健全一套行之有效的，科学管理的决策、执行和监督体系，严格内部责任制度，规范经营管理行为，实际上就是要建立健全内部控制制度体系。在市场经济条件下，科学合理地组织企业的各项生产经营活动，确保其正常运转，是企业得以生存、发展的重要前提，会计控制是企业管理制度的重要组成部分，会计控制涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。因此，健全企业经营管理活动协调、有序的进行，从而有力地推动企业管理整体水平的提高，提高企业科学管理水平的实现。
1.3.4 有利于保证国家相关法律制度的贯彻实施
目前，我国出台的一些相关法律制度对内部控制提出了规定或要求，如《会计法》明确要求各单位应当建立健全本单位的内部会计监督制度，做到经济业务事项和会计事项的相关人员的职责权限相互分离、相互制约，重大经济业务事项的决策和执行互相监督、互相制约、及时进行财产清查，定期对会计资料进行内部审计等，其他法规也有相关的规定。但这些规定或要求知识原则性的，要真正得到有效实施，还需要有之相协调的具体的内部控制制度。会计控制是企业内部控制和管理的具体表现，它规定了企业经济活动的具体处理方法和程序等。健
全、高效的会计控制体系可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各环节进行有效的监督和控制，对经济活动的合法性、合规性进行严格地审查和控制，及时发现问题并采取有效措施予以纠正，从而确保国家相关法律制度在企业内部的贯彻实施。
2 中小企业内部会计控制环境影响因素
影响内部会计控制环境的因素很多 , 但具体来讲主要有以下几个方面 :
2.1 管理者的思想和经营方式对内部会计控制的影响
内部会计控制是单位内部的一种特殊形式的管理制度 , 它涉及到货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购预付款、销售与收款、成本费用、筹资、担保等方面。企业领导层是单位内部的最高权力机构 , 单位的任何管理制度都经他们制定和实施。因此 , 管理者的思想意图、经营方式对内部会计控制的有效性起着关键性的作用 , 主要体现在以下几个方面 :
2.1.1 是管理者对内部会计控制的重视程度
建立健全内部会计控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隐患 , 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为 , 确保资产的安全和完整。在制度的制定和实施过程中 , 如果管理者对内部会计控制重视程度不够 , 仅仅只是为了应付上级部门的检查 , 所制定出的内部会计控制系统就不能适应本单位的特点和管理要求。
2.1.2 管理者对内部会计控制及财务会计报告的态度
态度在很大程度上决定人们的工作行为和生活方式。如果管理者对内部会计控制有了正确的认识态度 , 那么在会计核算、会计纪录、经营利润的核算过程中就不会有人为操纵的现象。所以管理者对内部控制的态度直接影响到员工对内部控制制度的重视程度 , 如果管理者对会计数据、会计报告的真实性、可靠性非常重视 , 在涉及到生产经营活动的各个环节、各个岗位都相互牵制 , 会把会计控制和企业管理结合起来 , 并在行为中向员工做出表率 , 以身作则影响员工行为 , 那么 , 内部会计控制的作用就会得到较好的发挥。
2.1.3 管理者对员工能力的挖掘使用
企业领导者如何充分发挥员工的能力 , 使其适得其所 , 学以致用 , 并对其工作责任到位 , 建立相应的轮岗制度和岗位奖惩制度 , 是内部会计控制得以顺畅运行的基础。如果管理者出于一己私利 , 对工作认真、敢于坚持原则的员工进行撤换 , 对不称职的员工加以重用 , 那么 , 就会挫伤员工的工作积极性 , 监督体系也会流于形式。
2.2 内部组织结构对内部会计控制的影响
构建科学合理的内部组织结构是实行内部会计控制的重要前提。管理部门应当根据管理者的经营思路、管理模式、结合单位的生产经营特点 , 规划出适合本单位管理需要的组织形式 , 明确管理职能和职责权限 , 并进一步明确组织内部各岗位职责权限 , 确保各职责、权限在规范的控制下得以履行 , 使各部门、各岗位都各负其责 , 从而保证生产经营活动有序地运行。在内部组织机构的构建中 , 关键点是不相容职务、不相容岗位的相互分离原则 , 主要包括 : 授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计纪录职务、审计监督职务等。这些职务的分离主要体现在 : 授权审批必须与业务经办相分离 , 业务经办必须与财产保管相分离等等。
2.3 人力资源环境对内部会计控制的影响
众所周知 , 认识诸多环境因素中最具决定性的因素。人的活动是在环境中进行的 , 人是构成环境的重要因素同时又与环境相互影响、相互作用。因为内部控制属于内部管理制度 , 它的主体只能是单位内部人员 , 所以经营管理者和所有员工都是内部控制的主体 , 而内部控制的目标实现也都依托在每个主体环节上 , 他们所管理的每个环节都可能出现因心理、技术和行为方式的错误导致内部会计控制失去应有的作用。内部控制仅能合理而非绝对确保目标的实现 , 而如何最大限度地发挥出主体的主观能动性 , 确保控制目标的实现最佳化 , 是内部会计控制执行好坏的关键。所以管理部门应根据行业、岗位特点及目标 , 对每个岗位的职责、权限、工作范围加以明确 , 并建立一套对内部会计控制人才培养、提拔的人才管理机制 , 同时建立相应的考核标准 , 定期对其进行考核 , 对突出贡献的员工 , 委以重用和提拔。
2.4 内部设计监督体系对内部会计控制的影响
内部审计是企业自我独立评价的一种活动。内部审计可通过协助管理、监督控制政策及程序以促进良好的控制环境的建设。企业制定出内部会计控制制度 , 并贯穿于生产经营活动中 , 但内部会计控制制度制定得是否合理、是否有效执行、其产生的效果如何 , 都需要内部审计进行监督。企业应加强审计的作用 , 提高审计地位 , 以保证审计的独立性和权威性。审计部门在充分了解企业生产经营及职责权限的基础上 , 按照其职责权限的范围 , 明确内部控制审计标准 , 对内部控制的完整性、合理性、有效性进行全方位跟踪审计 , 考察其制度在具体执行过程中的可行性及是否存在监督不利的因素 , 对内部会计控制制度制定的可行性做出正确的判断 , 及时加以修正和完善 , 从而促进经营管理目标的实现。
综上所述 , 可以看出 , 内部会计控制是一项综合而复杂的系统工程 , 它贯穿于生产、经营过程中 , 它的每一步运行都与其所处的环境息息相关。只有适合内部会计控制环境 , 才能使内部会计控制的作用和效果最大化 , 也才能通过内部会计控制的一系列控制方法、措施和程序 , 保证资产的安全、完整 , 提高会计信息质量 , 确保有关法律和规章制度及经营管理方针政策的执行 , 堵塞漏洞 , 消除隐患 , 避免和降低风险 , 从而实现经营管理目标。
3 中小企业内部会计控制存在的问题及原因分析
3.1 中小企业内部会计控制存在的问题
3.1.1 会计信息失真
由于会计基础工作不规范，会计工作秩序混乱，致使会计核算不实、信息失真现象严重，如：出纳编制银行存款余额调节表；未建立支票等重要空白凭证购人、保管、使用和注销登记制度；未编制银行汇票的收付、承兑及背书转让备查簿；设置账外账、乱摊费用、隐瞒或虚报收入和利润，致使资产不清、债务不实等。
3.1.2 费用支出失控，潜在亏损增加
企业员工利用费用报销制度的漏洞，挥霍浪费，加大企业的期间费用开支；有的企业由于财产物资内部控制松弛，未对存货的采购、验收、运输、保管、付款等环节进行严格分离，存货的发出未按规定程序办理领用出库，财务与仓库保管、记账人员未按期对账，未按规定时间进行财产清查和盘点，对多年来的实物资产毁损、短缺、积压、滞销和报废等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。
3.1.3 员工舞弊，违法违纪现象时有发生
企业员工利用内部控制的漏洞大量收受贿赂，接受供应商提供的回扣；内外勾结，增加发票的金额，虚构应付款项，并提取现金；通过滥用供货订单，使公司为个人购货支付款项；直接偷窃存货和物资设备；销售商品时不作记录，并私自保留现金；隐匿收到的应收款项并将其作为坏账处理；收到已作为坏账处理的应账款项，不报告而中饱私囊；套取客户支付的款项，开具非正式或自制收据等。
3.2 中小企业内部会计控制问题原因分析
3.2.1 管理者对内部会计控制认识不足
首先，由于中小企业组织结构简单，经营权与所有权高度统一。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质 , 在这些企业中 , 领导者集权现象严重 , 并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究 , 致使其职责不分 , 越权行事 , 造成财务管理混乱 , 财务监控不严 , 会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门 , 即使有 , 也很难保证内部审计的独立性。领导者下达的各项指令执行能够快速落实，
所以管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计控制。再有，中小企业资金有限，出于节约人工成本考虑，不易建立完备的内部会计控制岗位，所以有些管理人员认为在中小企业不可能建立内部会计控制。还有，一些企业管理者对内部会计控制存在误解，认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全，相当一部分管理者把会计控制看作是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性；有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。
3.2.2 现有的内部会计控制制度体系不完善
我国中小企业都是在改革开放的浪潮中迅速建立 , 发展时间短。因此 , 内部制约制度、稽核制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等内部会计控制制度残缺不全 , 或者虽有其中几项制度 , 实际工作中从未认真执行过。多数企业的内部控制制度不够全面 , 没有覆盖所有的部门和人员 , 没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节 , 使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如有些企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的内部牵制原则均没有建立 , 甚至一些小企业没有正规的财会部门 , 会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法 , 以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人捏造会计数据 , 私自设置小金库，乱摊成本 , 隐瞒收入 , 虚报利润 , 恶意逃避税收等。所有这些 , 都与企业内部会计控制体系不健全密切相关。中小企业内部会计控制制度体系的不健全主要体现在以下三点：
（ 1 ）在经营管理方式上，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。
（ 2 ）在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。
（ 3 ）在检查、考核和奖惩力度上，没有设立相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。
3.2.3 组织机构设置和内部管理职责不合理
中小企业因用人不足，工作无法分工，一个人常要分担多种工作。所以按照功能划分部门、确立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对比较困难，因此岗位设置缺乏牵制性。而且企业在组织机构设置中，
比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流。对于内部会计机构，一方面，有的企业不设置会计机构，将会计和出纳工作由一人兼任，或者将企业的全部会计工作委托给会计事务所代理；另一方面，有的企业即使设置会计机构，却层次不清，岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的设置不合理，内部管理职责分配不当，
这些都使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的作用。
3.2.4 缺乏有效的监督机制
中小企业的内部会计控制，关键还在于监管工作的开展，这主要是由内部审计部门来执行，审计部门最主要职能在于对中小企业的内部会计控制执行的情况进行监督，并协助企业努力营造一个利于进行 “ 软控制 ” 的环境。然而在现阶段，我国有大多数的中小型企业并未设立单独的内部审计部门，有的中小企业虽然设立专门的审计部门，但由于部门主要职责是审核、监督中小企业内部的各项经济、财会情况，因而受到多种制约，难以公正、公平开展各项监督、审核工作，使得审计部门难以受到良好的监督效果。而中小企业外部的信息使用人多集中于税务部门以及金融机构，因而对其的监督，不仅在次数上还是在力度上均较少，导致了中小企业内部出现混乱，如私设小金库、账不符实、弄虚作假等此类情况严重。
3.2.5 内部会计控制行为主体的素质不高
近些年来，部分中小企业，存在一些未具备从业资格的会计人员。他们在财会队伍中，由于缺乏从事于会计工作所应具备的专业知识及技能，难以处理好日常的会计业务，更难以有效运用内部会计控制制度。部分会计人员虽然具备一定的业务水平，可由于未重视对新业务知识和新颁布的相关会计法律的学习，导致在实际账务处理过程中，出现违反会计法规的相关要求。例如，部分中小企业的会计档案并未安排专人管理，中小企业内部办公用品购置由出纳负责。有的中小企业领导人更是对相关会计制度、准则等一窍不通，这为内部控制会计基础工作造成很大隐患。
4 中小企业内部会计控制问题的对策和建议
4.1 树立内部会计控制的管理观念
结合具体中小企业的实际状况来看，现阶段，中小企业的内部会计控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企业的经营者、管理者未对内部会计内部控制加以重视，内部会计控制意识不强，当前，要真正发挥出中小企业内部会计控制的作用，促进中小企业各项经济业务的有序进行，关键在于中小企业管理者，因而，应提高中小企业领导的思想认识，应充分认识到加强内部会计控制的重要性，不断完善内部会计控制制度。中小企业领导人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效带动全体职工的思想，才能在进行各项中小企业决策制定或是发展方案选取过程中，能结合中小企业内部会计制度，联系当下的新会计法律法规做出正确的决策。虽然建立内部会计控制会制约管理者在行驶财务使用行为，但更多的还是能确保中小企业资产安全，进而减少中小企业在管理上的风险。因而，中小企业必须高度重视内部会计控制制度的建立，这样才可提高中小企业的管理水平及经济效益
4.2 建立科学的内部会计控制制度
中小型企业由于受规模、财力、人力等的限制 , 其组织体系通常采用垂直管理模式 , 企业内部控制机构 ( 岗位 ) 的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象 , 影响企业的经营和发展。因此 ,
应当根据企业自身的特点和经营管理的需要 , 从经济性、实用性出发做好如下控制 :
4.2.1 不相容职务分离
不相容职务是指两项或几项职务集中于一人办理 , 既可能发生错误和舞弊行为 , 也有可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。中小企业因其规模小和人员数目少的特殊性 , 无法做到专职专人负责 , 所以加强不相容职务分离控制 , 增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。不相容职务主要指领导授权与经办人员的执行岗位、执行与审核岗位、执行与记录岗位、财产物资保管与资产记录岗位等 , 以上不相容岗位必须由不同的人员来执行。不相容职务相互分离控制 , 可以明确职责权限 , 形成相互制衡机制 , 进行有效地牵制。例如 : 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作 ; 企业财务专用章与法人代表名章由不同人员管理 ; 财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管 ; 经办、审批、记账、财物保管人员的职责权限应相互分离、相互制约。
4.2.2 授权批准控制
授权批准控制是指企业在处理财务收支业务时必须经过授权批准以便进行控制。在某项经济业务发生之前 , 应按照既定程序 , 对其正确性、合理性、合法性加以核准 , 并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制 , 可将一切不合法的经济业务控制在事发之前 , 具有预防作用。中小型企业的正常经济业务较多 , 因此 , 可采用一般批准方式 , 授权给较低层次管理人员 , 由其根据既定的预算、计划、制度等标准 , 在授权范围内行使批准权。这样做 , 既能提高工作效率 , 又能保证经济活动的灵活性和主动性。对于金额较大或特殊业务 , 如大额支付款项、重大对外投资等必须经过特别授权批准方可执行 , 以保证企业的财务收支活动都在有效的授权范围内进行。
4.2.3 会计控制
为保证内部控制的有效性和可靠性 , 应根据企业的实际情况 , 建立一套合理的会计记录程序。会计控制首先要设计合适的凭证格式及传递程序 ,
每一笔经济业务 , 都必须填制凭证 , 并按照规定的程序传递 , 一旦某项经济业务出现问题 , 就会在制作、传递凭证过程中及时被发现 , 从根源上杜绝造假的源头。其次对所有账务处理要进行严格的稽核 , 原始凭证在入账之前必须经过严格审核 , 记账之后进行严格的核对 , 保证账证、账账、账表、账实核对无误 , 从而保证每项经济业务入账的正确性及合法性。以上控制程序应在满足小企业所需核算资料和必要控制手续的前提下 , 尽可能地简化 , 以增强可操作性。
4.2.4 实物控制
实物控制是指为保护各种实物资产的安全完整 , 防止舞弊行为而进行的控制。中小企业应根据实际情况 , 首先建立财产物资限制接触制度 ,
根据各种实物的性质和管理特点 ,
合理确定允许接近的人员 , 并对限制接近的遵守情况进行严格的检查监督 , 比如货币资金的收支管理只限于特定的出纳人员 , 股票债券应确保俩人以上同时接触的方式加以控制 , 存货仅限于应有专职的仓库保管人员 ; 其次要进行财产保护 , 对财产物资进行会计记录 , 并妥善保管会计资料 , 防止篡改销毁会计账簿 ; 再次要进行实物资产定期盘点 , 结合企业自身特点 , 采取定期盘点、轮番盘存、抽样检查的的方法 , 清查财产物资的实有数量 , 妥善处理盘盈盘亏 , 确保账实相符。定期检查盘点财产 , 可以督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽 , 以保证财产物资的安全完整。
4.2.5 独立稽核控制
为了控制成本，中小企业可以不设立专门负责稽核工作的机构和人员，但当各项记录完成时，应该指定相对不相关的人员对记录进行一般复核。
4.2.6 制定严格的奖惩制度
要杜绝账户设置不合理、记录不真实等情况的发生，充分发挥会计控制制度的职能作用，除了必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训、提高财会人员的素质外，还应对有关管理人员定期进行考评，实行奖优罚劣。
4.3 注重队伍建设，提高会计人员业务水平和职业道德水平
为贯彻落实中小企业的内部会计控制制度，应加强对中小企业领导人与会计人员的会计培训和职业道德教育。由于会计人员主要执行各项会计工作的行为主体，必须具备扎实的业务知识以及熟练的业务技能，职业道德情操更是不可缺少。会计人员应能以根据外部环境的变化，适时地对自身进行及时的知识充电及更新。中小企业可通过定期开展高级会计人才专业知识技能培训活动，通过活动，广泛宣传和推广各项新出台的会计政策、法律法规，利于中小企业领导者及会计人员及时了解最新的会计知识，快速读懂会计报表，进而提高分析财务报表的能力，从而做出合理的科学的财会决策。与此同时，还可让他们加深对自身会计职责的认识，能以专业知识技能来判断自身或其他会计人员的会计行为是否合法，促使他们真正树立内部会计控制观念，承担起相关的会计责任。
4.4 加大中小企业内部会计的监管力度
中小企业的内部会计控制，基础是中小企业控制是，中介是社会控制，保障是政府控制。为提高中小企业内部会计控制的效果，必须使三者必须在各行其职的同时互相配合，以建立行之有效的监督体系。中小企业首先应以内部会计控制的相关要求为依据，完善并实施内部会计控制制度。为使内部会计控制制度发挥出其应有作用，中小企业必须对内部会计控制制度执行情况进行定期的检查和考核，以掌握好中小企业内部会计控制制度的落实情况。其次在社会方面，必须使注册会计师在我国各项社会经济活动中充分发挥其监督作用与服务作用。社会中介会计事务所，在对我国中小企业执业过程中，对中小企业的内部控制展开测试时，应实事求是，以帮助中小企业建立起真正有效内部会计控制制度。最后，行使我国监督职能的税务、财会等部门，必须分工合理，必须加强对中小企业内部会计控制情况的审核、监督并且还应注意各部门之间进行信息交流，可通过定期展开情报沟通，以形成强有力的监督合力，进而加大会计控制监管力度，从而确保中小企业各项经济业务的有效实施。
4.5 建立风险评估机制
目前，一些中小企业没有专门的内部审计机构，也没有定期的风险评估机制，风险防范能力薄弱，这将严重威胁中小企业的生存和发展。风险总是不可能完全避免的，但可以通过选择最优的应对措施，在经营过程中对风险进行合理控制，将风险降到最低。中小企业在评估程序、评估方法、评估结果反馈等方面，同大企业并无本质的差别。美国的 COSO （ Committee Of
Sponsoring Organizations ）于 2004 年 9 月发布的《企业风险管理整合框架》指出，企业可以通过目标设定 — 风险识别 — 风险分析 — 风险应对这样的程序来实现对企业风险的管理，中小企业应该通过这样的程序来实现对风险的控制。具体来说，企业应引入先进管理思想，运用现代风险管理手段和方法，借鉴先进企业的成功经验，结合自身管理实践，逐步树立管理创新的思想；在中小企业管理层树立谨慎而不悲观、果断而不冒进的经营风格。中小企业必须树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。
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致 谢
走的最快的总是时间，来不及感叹，大学生活已近尾声，二年多的努力与付出，随着本次论文的完成，将要划下完美的句号。
本论文设计在老师的悉心指导和严格要求下业已完成，从课题选择到具体的写作过程，论文初稿与定稿无不凝聚着老师的心血和汗水，在我的毕业设计期间，老师为我提供了种种专业知识上的指导和一些富于创造性的建议，没有这样的帮助，我不会这么顺利的完成毕业设计。在此向老师表示深深的感谢和崇高的敬意！
在临近毕业之际，我还要借此机会向在这两年中给予我诸多教诲和帮助的各位老师表示由衷的谢意，感谢他们二年来的辛勤栽培。不积跬步何以至千里，各位任课老师认真负责，在他们的悉心帮助和支持下，我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现，顺利完成毕业论文。
同时，在论文写作过程中，我还参考了有关的和论文，在这里一并向有关的作者表示谢意。
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