【答案解析】：固定资产入账价值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24(万元)，“未确认融资费用”科目余额=2000-1813.24=186.76(万元)，长期应付款的账面价值=“长期应付款”科目余额-“未确认融资费用”科目余额=2000-186.76=1813.24(万元)。

15.2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万，租赁开始日甲公司先预付租金20万元，第3年末再支付租金7万;租赁期满，乙公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。下列有关甲公司的会计计量表述正确的有【 ABD】。

A.2009年1月1日确认预付账款20万

B.2009年12月31日确认本年租金费用9万

C.2009年12月31日确认本年租金费用20万

D.2009年12月31日冲减预付账款9万

【答案解析】：通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。支付的预付租金，记入“预付账款”科目核算。[page]

三、判断题

1.按企业会计准则的规定，企业未使用的机器设备和房屋建筑物均应计提折旧。 【对】

【答案解析】：未使用的机器设备和房屋建筑物均应计提折旧。

2.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 【对】

3.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。 【错】

【答案解析】：已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理完竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。 【错】

【答案解析】：预计清理费用不属于弃置费用。

5.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的总额确定。 【错】

【答案解析】：应以购买价款的现值为基础确定。

6.对于购建固定资产发生的利息支出，在达到预定可使用状态前发生的，应予全部资本化，将其计入固定资产的建造成本;在达到预定可使用状态后发生的，作为当期费用处理。【错】

【答案解析】：对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本;在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。

7.采用年限平均法计提折旧的，在不考虑固定资产减值准备的情况下，每个完整的会计年度提取的折旧额一定相等。 【对】

8.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除固定资产成本和相关税费后的金额计入当期损益。 【错】

【答案解析】：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除固定资产账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

9.固定资产同时满足下列两个条件时，应当予以终止确认。一是，该固定资产处于处置状态;二是，该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 【错】

【答案解析】：固定资产满足上述两个条件之一时，即可以终止确认。

10.“固定资产清理”科目核算的内容包括，固定资产账面价值、发生的清理费用、出售收入、应交增值税、保险赔偿等。 【错】

【答案解析】：增值税为价外税，生产经营性固定资产出售时计算的销项税不通过“固定资产清理”科目核算，不计入当期损益。

11.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较高的期间内，采用合理的方法进行摊销。 【错】

【答案解析】：长期待摊费用应当在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较低的期间内，采用合理的方法进行摊销。

12.工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的差额，计入当期损益。 【对】

13.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 【对】

14.企业采用的折旧方法中，年数总和法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有在最后两年才考虑净残值的问题。【错】

【答案解析】：在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

15.固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。【对】

16.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映，属于所有者权益类科目。 【对】

17.企业外购固定资产的成本，应当包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费和职工培训费等。 错】

【答案解析】：职工培训费用不计入外购固定资产的成本。[page]

四.计算分析题

甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年度发生以下业务：

(1)收到A公司投入的物资，该物资为A.公司的产成品，其账面成本100万元，公允价值150万元，按照双方协议，该项投资占甲公司1000万元(含A公司投入)所有者权益总额的15%，甲公司收到后作为建设不动产物资使用，增值税专用发票上注明的25.5万元进项税额不得抵扣。

(2)甲公司的一条生产线，原账面价值200万元，已经计提80万元累计折旧和30万元减值准备，2010年1月1日转入更新改造，改造过程用存款支付改造支出共计50万元，另使用本企业成本为23.5万元的产品用于该项改造，并领用本企业为生产储备的原材料17.5万元。改造过程中，公司更换生产线某一旧部件，旧部件账面价值40万元，无使用价值。新部件买价为70万元。该部件购入时专门为建造此生产线准备。至2010年底更新改造工程尚未完工。

(3)甲公司于2010年3月31日开始自行建造生产线，以银行存款购买工程物资，其增值税专用发票注明货款为300万元，增值税税额为51万元，实际工程耗用80%，其余转为生产用材料;发生人工费用50万元;耗用水电等30万元已经计入生产成本。该生产线于2010年12月建造完工并正式投入使用。

(4)甲公司2010年6月30日出售M设备一台，设备原价200万，已计提折旧120万，计提减值准备10万元，出售取得价款58.5万元(包含增值税税款)，另发生相关清理费用2万元，以银行存款支付。

要求：编制上述业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)接受投资

借：工程物资 175.5(150×117%)

贷：实收资本 150(1000×15%)

资本公积——股本溢价 25