（一）材料费用的归集与分配

　　费用去向：

　　生产车间生产产品领用生产成本

　　生产车间一般耗用制造费用

　　行政管理部门管理费用

　　工程领料在建工程

　　销售部门耗用销售费用

　　销售部门销售其他业务成本

　　（二）职工薪酬的归集与分配

　　1.职工薪酬的概念

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

　　（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

　　短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。

　　（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

　　（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。

　　2.账户

　　“应付职工薪酬”账户——负债类

　　用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

　　借方：登记本月实际支付的职工薪酬数额；

　　贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。

　　期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。

　　3.账务处理

　　（1）计提应付职工薪酬

　　对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。

　　（2）发放应付职工薪酬

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬　　　240,000

　　　　贷：银行存款　　　　240,000

　　（3）代扣代缴个人所得税

　　借：应付职工薪酬　　　20,000

　　　　贷：应交税费——应交个人所得税　　20,000

　　（三）制造费用的归集和分配

　　企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。

　　企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。

　　（四）完工产品生产成本的计算与结转

　　1.产品生产成本计算

　　（1）企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。

　　（2）通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。

　　（3）计算各种产品的总成本和单位成本。

　　①如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。

　　②如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。

　　③如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。

　　完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本

　　2.完工产品成本结转