第三章 税收法律制度

第一节 税收概述

　　一、税收的概念与分类

　　（一）税收概念与分类

　　1.税收的概念

　　税收是指国家为了满足社会公共需要，实现国家职能，凭借其公共（政治）权力，按照法定的标准和程序，强制地、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种方式。

　　2.税收的作用

　　（1）税收是国家组织财政收入的主要形式。

　　（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。

　　（3）税收具有维护国家政权的作用。

　　（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。

　　（二）税收的特征（注意多选）

　　税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。——税收三性

　　【例题。多选题】下列各项中，属于税收特征的有（ ）。

　　A.强制性

　　B.灵活性

　　C.无偿性

　　D.固定性

　　『正确答案」ACD

　　『答案解析」税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。

　　（三）税收的分类

　　1.按征税对象分类

　　可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

　　（1）流转税类——以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。

　　特点：

　　①以商品交换为前提，与商品生产和商品流通关系密切，课征面广泛；

　　②以商品流转额和非商品流转额为计税依据；

　　③普遍实行比例税率，个别实行定额税率；

　　④计算税额简便，减轻税务负担。

　　（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。

　　特点：

　　①所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额；

　　②所得课税的课税对象是纳税人的真实收入，属于直接税，不宜进行税负转嫁；

　　③所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性；

　　④所得课税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象。

　　（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、城市房地产税车船税）。主要功能：

　　①调节财产所有人的收入，缩小贫富差距；

　　②增加财政收入。

　　（4）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车船税等）。主要功能：

　　①贯彻“寓禁于征”的政策，对某些特定行为加以限制；

　　②增加财政收入。

　　（5）资源税类——对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税、城镇土地使用税等）。

　　主要功能：

　　①增加国家财政收入；

　　②促使企业平等竞争；

　　③杜绝和限制自然资源严重浪费现象。

　　2.按征收管理的分工体系分类

　　分为工商税类、关税类。

　　（1）工商税类——由税务机关负责征收管理。

　　（2）关税类——由海关负责征收管理。（进出口关税、海关代征的进口环节增值税、消费税）

　　3.按照税收征收权限和收入支配权限分类分为中央税、地方税和中央地方共享税。

　　（1）中央税。由国家税务局负责征收管理，收入归中央政府支配使用。如关税和消费税。

　　（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如城市维护建设税、城镇土地使用税等。

　　（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、资源税、证券交易税（印花税）等

　　4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。

　　（1）从价税

　　以征税对象的价值或价格为计税依据；采用比例税率和累进税率（增值税、营业税、企业所得税）。

　　（2）从量税

　　以课税对象的重量、件数、容积、面积等作为计税依据。采用定额税率（资源税；车船税；城镇土地使用税；消费税中的啤酒、黄酒）。

　　（3）复合税

　　既从价定率又从量定额征收。如消费税中的卷烟和白酒。

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