第三章 税收法律制度

第二节 主要税种

5.计税依据确定的特殊规定

（1）纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

=（成本+成本+成本利润率）÷（1-比例税率）

=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）

利润=成本+成本利润率

②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

应纳消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

（2）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

（3）进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）

②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

【组成计税价格总结】

【例题·计算题】某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2011年3月发生以下业务：

（1）从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为168万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证；

（2）向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为150万元；

（3）委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为129万元，支付乙公司加工费11万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。

（化妆品的消费税税率是30％，关税税率是25％）

计算：（1）该企业当月进口环节应缴纳的消费税税额；

（2）该企业当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额；

（3）乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。

【正确答案】

（1）应缴纳的关税税额＝168×25％＝42（万元）

组成计税价格＝（168＋42）÷（1－30％）＝300（万元）

应纳消费税税额＝300×30％＝90（万元）

（2）应缴纳的消费税税额＝150×30％＝45（万元）

（3）组成的计税价格＝（129＋11）÷（1－30％）＝200（万元）

应代收代缴的消费税税额＝200×30％＝60（万元）。