第三章 税收法律制度

第二节 主要税种

6.亏损弥补

纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

【注意】这里所指的亏损不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

【例题·计算题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额是多少？（适用的企业所得税税率为25％）

【正确答案】

应纳税所得额=38-1-5=32（万元）

企业应纳所得税=32×25％=8（万元）。

应纳税所得额的两种计算方法：

（1）直接法

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

（2）间接法

应纳税所得额=年度利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

【例题·案例分析题】某企业为居民企业，2011年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加80万元，营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元），计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、发生职工福利费支出46万元、职工教育经费10万元。

根据上述案例回答下列问题（答案保留小数点后2位）：

（1）该企业2011年度利润总额为（ ）万元。

A.40

B.-22

C.340

D.300

【正确答案】C

【答案解析】年度利润总额＝5000＋140－2200－1340－960－120－80－100＝340（万元）。

（2）该企业2011年实际发生的广告费支出应调增应纳税所得额（ ）万元。

A.750

B.150

C.-150

D.-750

【正确答案】B

【答案解析】广告费调增所得额＝900－5000×15％＝900－750＝150（万元）。

（3） 该企业2011年实际发生的业务招待费支出应调增应纳税所得额（ ）万元。

A.25

B.18

C.5

D.12

【正确答案】D

【答案解析】业务招待费支出的限额为5000×5‰（万元）＝25（万元）＞30×60％＝18（万元）

业务招待费调增所得额＝30－30×60％＝30－18＝12（万元）。

（4）该企业2011年实际发生的工资及三项经费支出应调增应纳税所得额（ ）万元。

A.6.5

B.55.5

C.8

D.62

【正确答案】A

【答案解析】

工会经费的扣除限额为300×2％＝6（万元），实际拨缴6万元，无需调整职工福利费扣除限额为300×14％＝42（万元），实际发生46万元，应调增46－42＝4（万元）

职工教育经费的扣除限额为300×2.5％＝7.5（万元），实际发生10万元，应调增10－7.5＝2.5（万元）

三项经费总共调增4＋2.5＝6.5（万元）。

（5）该企业2011实际应缴纳的企业所得税税额为（ ）万元。

A.130.13

B.134.93

C.44.43

D.96.63

【正确答案】B

【答案解析】

①捐赠支出应调增所得额＝60－340×12％＝19.2（万元）。

②税收滞纳金不得在企业所得税税前扣除，应计入应纳税所得额。

③应纳税所得额＝340＋150＋12＋19.2＋6.5＋12＝539.7（万元）。

④2011年该企业实际应缴纳的企业所得税税额＝539.7×25％＝134.925（万元）。