第三章 税收法律制度

第二节 主要税种

（五）个人所得税应纳税所得额

1.工资、薪金所得

工资、薪金所得，自2011年9月1日起以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

计算公式：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（每月收入额-3500元）×适用税率-速算扣除数

【注意】2011年9月1日前为2000元，并适用5％～45％的9级超额累进税率，考试中如果考察某人2011年全年工资应缴纳的个人所得税需要分段计算。

【例题·计算题】小张2012年5月取得工资薪金6000元，计算应纳税所得额和应纳税额。（全月应纳税所得额1500元以下的税率3％；超过1500元不超过4500元的税率10％，速算扣除数为105）

【正确答案】应纳税所得额＝ 6000－3500＝2500（元）；

可以用两种方法计算应纳税额。

第一种，按照速算扣除数简易方法计算：

应纳税额＝2500×10％－105（速算扣除数）＝145（元）。

第二种，按照超额累进税率定义分解计算：

应纳税额＝1500×3％＋（2500－1500）×10％＝45＋100＝145（元）。

2.个体工商户的生产经营所得

个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

4.劳务报酬所得

（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元

应纳税额=（每次收入-800）×20％；

（2）每次收入超过4000元的，减除费用20％

应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20％

【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

【链接】对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。

【例题·计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。

【正确答案】第一次：（3000－800）×20％＝440元第二次：10000×（1－20％）×20％＝1600元第三次：22000×（1－20％）×20％＝3520元第四次：20000×20％＋[30000×（1－20％）－20000] ×20％×1.5＝5200元第五次：20000×20％＋30000×20％×1.5＋[100000×（1－20％）－50000] ×20％×2＝25000元。

【例题·判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税。