第三章　税收法律制度

第二节　主要税种

　　（四）企业所得税应纳税所得额

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　1.收入总额

　　（1）货币形式收入

　　（2）非货币形式收入

　　2.不征税收入

　　（1）财政拨款；

　　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费；

　　（3）政府性基金。

　　3.免税收入

　　（1）国债利息收入；

　　（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）

　　（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；

　　（4）符合条件的非营利组织的收入。

　　【注意】不征税收入和免税收入要分清。

　　【例题·单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是（　）。

　　A.银行存款利息收入

　　B.财政拨款收入

　　C.国债利息收入

　　D.符合条件的居民企业之间的股息收入

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A属于征税收入，选项CD属于免税收入。

　　4.准予扣除的项目

　　（1）成本

　　（2）费用

　　（3）税金

　　【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。

　　（4）损失

　　【注意】不包括各种行政性罚款。

　　【费用调整项目】

　　①企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

　　【注意】作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企业的主营业务收入、其他业务收入及视同销售收入。

　　【例题·单选题】某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入300万元，捐赠收入20万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（　）万元。

　　A.30

　　B.18

　　C.17

　　D.18.55

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　业务招待费的计算基数＝3000＋300＋100＝3400（万元）

　　转让商标所有权、捐赠收入属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。

　　第一标准为发生额的60%：30×60%＝18（万元）；

　　第二标准为限度计算：3400×5‰＝17（万元）。

　　该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是17万元。

　　②企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【例题·单选题】2011年某企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入500万元，转让无形资产所有权收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2011年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（　）万元。

　　A.310

　　B.312.5

　　C.325

　　D.330

　　【正确答案】A

　　【答案解析】业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%.可扣除业务招待费＝2000×5‰＝10（万元）＜30×60%；可扣除广告费、业务宣传费＝2000×15%＝300（万元）；合计可扣除10＋300＝310（万元）。

　　③福利费、公会经费及职工教育经费的扣除规定

　　a.发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。

　　b.不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。

　　c.不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【注意】只有职工教育经费准予向以后年度结转。

　　【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（　）元。

　　A.106

　　B.97.4

　　C.99.9

　　D.108.5

　　【正确答案】B

　　【注意】三个比例要分别计算，不能合并。