第三章 税收法律制度

第一节 税收概述

（三）税法的构成要素

税收实体法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。

其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。

1.征税人——“征税”主体

代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。

包括各级税务机关和海关。

2.纳税义务人（纳税人）——“纳税”主体

依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。

3.征税对象——课税对象

纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。

4.税目

是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。

5.税率

税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，是税收法律制度中的核心要素。

我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。

（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。

①单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。

②差别比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。

a.产品差别比例税率

b.行业差别比例税率

c.地区差别比例税率

③幅度比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。

（2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。

（3）累进税率，是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。

【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。

①全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。（补充）

【举例】某纳税人本月应纳税所得额为5000元，其适用下表中所列的全额累进税率：

某三级全额累进税率表

【正确答案】该纳税人本月应纳税额=5000×10％=500（元）；

若该纳税人本月应纳税所得税为5001元，则该纳税人本月应纳税额=5001×20％=1000.2（元）。

②超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得。

【举例】某纳税人本月应纳税所得额为5000元，其适用下表中所列的超额累进税率：

某三级全额累进税率表

【正确答案】该纳税人本月应纳税额=5000×10％=500（元）；

若该纳税人本月应纳税所得税为5001元，则该纳税人本月应纳税额=5000×10％+1×20％=500.2（元）。

③超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。代表税种：土地增值税

6.计税依据（计税标准）——计算应纳税额的根据

（1）从价计征。以计税金额为计税依据。

应纳税额=计税金额×适用税率

（2）从量计征。以计税数量为计税依据。

应纳税额=计税数量×单位适用税额

（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。

应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率

7.纳税环节

税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。

8.纳税期限

纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。

包括按期纳、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。

9.纳税地点

纳税人具体缴纳税款的地点。

10.减免税

国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

（1）减税和免税

①减税是对应纳税款少征一部分税款；

②免税是对应纳税额全部免征；

③类型：

一种是税法直接规定的减免税项目；

另一种是依法给予的一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。

我国现行的税收减免权限集中于国务院，任何地区、部门不得规定减免税项目。

（2）起征点

对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。

（3）免征额

征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的剩余部分计征税款，是对所有纳税人的照顾。

【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。

【举例】某类税种起征点为1000，超过起征点税率为10％

ABCD四人的征税对象数额分别为A999元，B1000元，C1001元，D2000元

假设：起征点为1000元

A应纳税=0（元）

B应纳税=1000×10％=100（元） （达到或超过起征点的全额纳税）

C应纳税=1001×10％=100.1（元）

D应纳税=2000×10％=200（元）

假设上例中的1000为免征额，则

A应纳税=0（元）

B应纳税=0（元） （只对超过免征额部分纳税）

C应纳税=（1001-1000）×10％=0.1（元）

D应纳税=（2000-1000）×10％=100（元）

11.法律责任

对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。

法律责任包括行政责任和刑事责任，纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。

【注意】没有民事责任。

【例题·多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（ ）。

A.征税人

B.纳税义务人

C.征税对象

D.计税依据

【正确答案】BC

【答案解析】基本要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。

【例题·单选题】区别不同类型税种的主要标志是（ ）。

A.税率

B.纳税人

C.征税对象

D.纳税期限

【正确答案】C

【答案解析】区别不同类型税种的主要标志是征税对象。

【例题·单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（ ）。

A.比例税率

B.超额累进税率

C.超率累进税率

D.全额累进税率

【正确答案】B

【答案解析】所得税中的工资薪金是按照超额累进税率计算的。

【例题·单选题】企业所得税的税率形式是（ ）。

A.累进税率

B.定额税率

C.比例税率

D.其他税率

【正确答案】C

【答案解析】企业所得税的税率形式是比例税率。

【例题·判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对全部数额征税。

【例题·判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】起征点是800元，那么超过起征点是对全额征税的。