第三章 税收法律制度

第二节 主要税种

4.应税消费品已纳税款扣除

根据税法的规定，应税消费品若是用外购（或委托加工收回）已交纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款。

【例题·计算题】某企业本月购入已交纳消费税的甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20％，本月领用20000元用于生产A产品。A产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30％。计算该企业本月应交纳的消费税税额。

【正确答案】本月应交纳的消费税税额＝42000×30％－20000×20％＝8600（元）。

【例题·单选题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额为（ ）万元（烟丝适用的消费税税率为30％）。

A.15

B.18

C.6

D.3

【正确答案】B

【答案解析】当期准许扣除的外购烟丝买价＝20＋50－10＝60（万元），当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额＝60×30％＝18（万元）。

5.计税依据确定的特殊规定（了解）

（1）纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

=（成本+成本+成本利润率）÷（1-比例税率）

=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）

利润=成本+成本利润率

②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

应纳消费税=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

（2）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

（3）进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

①一般应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）

②复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

【例题·计算题】某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2011年3月发生以下业务：

（1）从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为168万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证；

（2）向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为150万元；

（3）委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为129万元，支付乙公司加工费11万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。

（化妆品的消费税税率是30％，关税税率是25％）

计算：（1）该企业当月进口环节应缴纳的消费税税额；

（2）该企业当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额；

（3）乙公司受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额。

【正确答案】

（1）应缴纳的关税税额＝168×25％＝42（万元）

组成计税价格＝（168＋42）÷（1－30％）＝300（万元）

应纳消费税税额＝300×30％＝90（万元）

（2）应缴纳的消费税税额＝150×30％＝45（万元）

（3）组成的计税价格＝（129＋11）÷（1－30％）＝200（万元）

应代收代缴的消费税税额＝200×30％＝60（万元）。