第三章　税收法律制度
第二节　主要税种

二、消费税

（一）消费税的概念与计税方法

1.概念：消费税是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。

现行消费税的基本规范是《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。（2009年1月1日起实施）

2.消费税征税范围：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

【例题•单选题】下列消费品中，不属于消费税征税范围的是（ ）。

A.汽车轮胎

B.网球及球具

C.烟丝

D.实木地板

【正确答案】B

【答案解析】网球及球具不属于消费税的征税范围。

3.消费税计税方法：从价定率、从量定额、复合计税（既从价又从量）。

（二）消费税纳税义务人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

（三）消费税税目和税率

1.单一比例税率：除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品。

2.单一定额税率：黄酒、啤酒、成品油。

3.复合税率：卷烟、白酒。

2013年教材中新增了一条最高税率的应用。

纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率计算（从高计税）。

【例题•多选题】下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（ ）。

A.烟丝

B.卷烟

C.白酒

D.酒精

【正确答案】BC

【答案解析】实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有卷烟、白酒。

（四）消费税应纳税额

1.应纳税额计算公式

（1）从价定率：应纳税额＝销售额×税率

销售额的确认：销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

实行从价定率计征的消费品，其消费税计税依据和增值税计税依据是一致的，都是以含消费税不含增值税的销售额作为计税依据。

【例题•判断题】在计算消费税应纳税额时，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税应计入销售额中。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不计入销售额中。

（2）从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额

销售量的确认：

①销售应税消费品：销售数量。

②自产自用应税消费品：移送使用数量。

③委托加工应税消费品：收回数量。

④进口应税消费品：进口征税数量。

（3）复合计征：应纳税额＝销售额×税率+销售数量×单位税额