第三章　税收法律制度
第三节　税收征管

（二）发票的种类

发票可分为：增值税专用发票、普通发票、专业发票。

1.增值税专用发票

（1）增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

（2）增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人、非增值税纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用。从行业划分来讲，它是工业、商业企业用于结算销售货物和加工修理修配劳务使用的发票。

有法定情形的一般纳税人是指：

①不能准确核算增值税进销项和应纳税额的；

②不能准确提供进销项和应纳税额有关纳税资料的；

③未按规定使用和保管防伪税控专用设备的。

【例题•多选题】不得领购使用增值税专用发票的有（ ）。

A.小规模纳税人

B.有法定情形的一般纳税人

C.一般纳税人

D.只纳营业税的纳税人

【正确答案】ABD

【答案解析】增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人、非增值税纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用。

【例题•判断题】增值税一般纳税人都可以领购增值税专用发票。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】法定情形的一般纳税人不得领购使用增值税专用发票。

（3）增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定，其他单位和个人不得擅自变更。

（4）专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

（5）领购增值税专用发票所需证件包括：

①“增值税一般纳税人”税务登记证（副本）；

②经办人身份证明；

③发票专用章印模。

（6）一般纳税人之间销售货物和应税劳务时，下列情形不得开具增值税专用发票：

①购买方未提供其增值税一般纳税人资格证明；

②销售免税项目货物（国家另有规定的除外）；

③其他按规定不准抵扣的货物或劳务。

【例题•判断题】增值税一般纳税人之间，只要发生销售货物和应税劳务的，就应当向购买方开具专用发票。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】一般纳税人之间销售货物和应税劳务时，下列情形不得开具增值税专用发票：

①购买方未提供其增值税一般纳税人资格证明；

②销售免税项目货物（国家另有规定的除外）；

③其他按规定不准抵扣的货物或劳务。

【例题•单选题】下列不属于领购增值税专用发票所需证件的是（ ）。

A.发票专用章印模

B.经办人身份证明

C.盖有“增值税一般纳税人”专用章的税务登记证（副本）

D.营业执照

【正确答案】D

【答案解析】领购增值税专用发票所需证件包括：

①“增值税一般纳税人”税务登记证（副本）；

②经办人身份证明；

③发票专用章印模。

（7）增值税专用发票需经税务机关认证相符后才能作为抵扣凭证。不得抵扣的情形包括：

①仅取得发票联或抵扣联；

②认证不符、密文有误；

③虚开发票；

④未按规定开票。

【例题•多选题】增值税专用发票存在下列情况之一的，不得作为抵扣凭证（ ）。

A.认证不符，密文有误

B.属于虚开的发票

C.未按规定要求开具的发票

D.仅取得发票联或抵扣联

【正确答案】ABCD

【答案解析】增值税专用发票存在下列情况之一的，不得作为抵扣：

①仅取得发票联或抵扣联；

②认证不符、密文有误；

③虚开发票；

④未按规定开票。

（8）增值税专用发票实行最高开票限额管理。

（9）增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具。

【例题•单选题】下列有关增值税专用发票的表述中，不正确的是（）。

A.增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票

B.只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人的才能领购增值税专用发票，小规模纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用

C.增值税专用发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业统一印刷

D.增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具

【正确答案】C

【答案解析】增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印刷。