第三章 税收法律制度

第一节 税收概述

（三）税法的构成要素

税收实体法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。

其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。（多选）

1.征税人——“征税”主体

代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。

包括各级税务机关和海关。

2.纳税义务人（纳税人）——“纳税”主体

依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。

3.征税对象——课税对象

纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。

4.税目

是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。

5.税率

税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，是税收法律制度中的核心要素。

我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。

（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。

①单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。

②差别比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。

a.产品差别比例税率

b.行业差别比例税率

c.地区差别比例税率

③幅度比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。

（2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。

（3）累进税率，是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。