会计监督

目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、社会监督和政府监督。

分清监督主体的层次高低：

单位内部监督——内部监督——层次最低

社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督

政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督

例题·多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有( )。

A.社会舆论监督

B.单位内部会计监督

C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督

D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督

答案】BCD

解析】我国实行的是单位内部监督、社会监督和政府监督“三位一体”的会计监督体系。

一、单位内部会计监督

单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监管的制度和方法。

(一)主体和对象

内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员;

内部会计监督的对象：单位的经济活动。

例题·多选题】我国单位内部会计监督的主体是( )。

A.会计机构

B.会计人员

C.单位负责人

D.审计人员

答案】AB

解析】我国《会计基础工作规范》规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督，因此，单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。

例题·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。( )

答案】×

解析】单位内部监督的对象是单位的经济活动，而会计机构、会计人员是单位内部监督的主体。

(二)单位内部会计监督制度的基本要求

《会计法》规定，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;

2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;

注意】陷阱：重大投资由单位负责人决定

3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;

4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

注意】内部审计人员，不是会计人员。

例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有( )。

A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约

B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求

C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在

答案】ABC

解析】对会计资料定期进行内部审计是内部审计人员的职责所在。

例题·判断题】某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定将财产保管由从事总账会计工作的人员兼管。( )

答案】×

解析】本题单位内部会计控制。这一决定违反了“不相容职务相互分离”的规定。根据规定，“不相容职务”，是指不能同时由一人兼任的职务。财产保管和记账属于不相容职务岗位，因此不能由一人监管。

(三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

1.依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

例题·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。( )

答案】×

解析】发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

二、会计工作的政府监督

(一)概念

会计工作的政府监督，是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查，这是一种外部监督。

1.主体：

(1)县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

(2)审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

2.对象：

财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

例题·多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有( )。

A.财政部门对各单位会计工作的监督

B.中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督

C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查

D.工商机关对纳税人记账凭证的检查

答案】AC

解析】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。BD不属于其中的监管部门。

例题·单选题】下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的是( )。

A.县级以上财政部门

B.县级以上税务部门

C.县级以上审计部门

D.县级以上人民银行

答案】A

解析】根据我国相关会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门是本行政区域内各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。而审计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。

(二)财政部门会计监督的内容

1.对单位依法设置会计账簿的检查。

(1)应当设置会计账簿的单位是否设置账簿;

(2)设置会计账簿的情况是否符合法律规定;

(3)各单位是否存在账外设账的违法行为。

2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。

3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

4.对单位会计人员从业资格和任职资格的监督检查。

5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。(对审计质量的再监督)

注意】没有对“税”的监督

例题·多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有( )。

A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书

B.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定

C.会计档案的建立、保管、销毁是否符合法律规定

D.是否按照税法的规定按时足额纳税

答案】ABC

解析】选项D是税务部门监督检查的内容。

例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有( )。

A.是否依法设置会计账簿

B.是否按时进行纳税申报

C.是否按时足额缴纳税款

D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

答案】AD

解析】选项BC是税务部门监督检查的内容。