会计核算

一、会计核算的总体要求

(一)会计核算依据

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

注意】

1.实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。

2.并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。

3.以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算是保证会计信息质量的前提。

4.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。

(二)对会计资料的基本要求

会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。

1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。

2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

3.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。

(1)伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。——无中生有

(2)变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为。——篡改事实

(3)提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告(依据虚假)或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。——以假乱真。

例题·单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的( )。

A.伪造会计凭证行为

B.变造会计凭证行为

C.做假帐行为

D.违反招待费报销制度行为

答案】B

解析】变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。朱某将收据上的金额800元改为1800元，显然属于变造会计凭证行为。

例题·多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为( )。

A.伪造会计凭证行为

B.变造会计凭证和会计账簿行为

C.伪造会计账簿行为

D.提供虚假的财务会计报告行为

答案】ACD

解析】以虚假的经济业务事项为前提变造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料行为。通常编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上数据，是财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务报告使用者的行为，属于提供虚假的财务会计报告行为。

例题·判断题】单位会计软件开发设计过程中形成的资料应作为会计档案进行管理。( )

答案】√

1.款项及有价证券的收付 ——资产

2.财物的收发、增减和使用 ——资产

3.债权债务的发生和结算 ——资产|负债

4.资本、基金的增减 ——所有者权益

5.收入、支出、费用、成本的计算 ——收入、费用

6.财务成果的计算和处理 ——利润

7.其他

提示】按六要素的顺序记忆。

例题·单选题】下列经济业务事项不需要办理会计手续的是( )。

A.款项及有价证券的收付

B.财物的收发、增减和使用

C.经济合同的签订

D.资本、基金的增减

答案】C

解析】经济合同的签订是不需要办理会计手续和进行会计清算的。

二、会计凭证

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计核算的首要环节。

种类：原始凭证和记账凭证

(一)原始凭证

原始凭证，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。它是会计核算的原始依据。

1.原始凭证的内容

2.原始凭证的填制和取得

(1)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

(2)自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。

(3)对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。

3.原始凭证的审核

会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

例题·单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当( )。

A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因

B.应予以销毁，并报告领导，要求查明原因

C.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充

D.拒绝接受，且不能让经办人员进行更正、补充

答案】C

解析】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充。

4.原始凭证错误的更正

(1)原始凭证记载的各项内容均不得涂改。

(2)原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

(3)原始凭证金额有错误的不得在原始凭证上更正，应当由出具单位重开。

(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

例题·判断题】A公司外购一批原材料，货款已付。会计科在审核有关单据时，发现收到的购货发票“数量”和“单价”栏中数字有更改迹象，并在更改之处加盖了出具发票单位财务专用印章。会计科经查阅相关购货合同，确认更改后的数字是正确的，之后，据此登记入账，该做法正确。( )

答案】√

解析】外来原始凭证中，只有金额错误才要求出具单位重开，数量和单价错的，可以由出具单位在原始凭证上进行更改，并加盖出具单位印章。

5.原始凭证的保管

(1)对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。(多选)

(2)原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

(3)从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。

(4)企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。

例题·单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位( )批准，可以复制。

A.会计机构负责人

B.总会计师

C.领导人

D.负责人

答案】A

解析】原始凭证经本单位会计机构负责人批准可以复制。

例题·多选题】某单位因其客户需要复印本单位当年的购货发票，正确的做法是( )。

A.经财务部门负责人同意后可以提供购货发票复印件

B.经请示单位负责人同意后可以提供购货发票复印件

C.向客户提供的购货发票复印件，应当在专设的登记簿上登记

D.向客户提供购货发票复印件时，经办人和客户都要签名或盖章

答案】ACD

解析】本题考察原始凭证的保管。

例题·单选题】向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由( )共同签名或者盖章。

A.会计主管人员和收取人员

B.档案保管人员和收取人员

C.提供人员和收取人员

D.单位负责人和收取人员

答案】C

解析】向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，由提供人员和收取人员共同签名或者盖章，而非档案保管人员。

(二)记账凭证

记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

1.记账凭证的内容

2.记账凭证的填制

记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料进行编制。

⑴记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写。

⑵记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

⑶除部分转账业务以及结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

⑷一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。