第三节 税收征管

一、税务登记

税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。

《税务登记管理办法》规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当依照《税务登记管理办法》的有关规定办理税务登记;扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。

税务登记种类包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销税务登记，外出经营报验登记等。

例题·判断题】下岗职工王某开办了一商品经营部，按规定享受一定期限内的免税优惠，他认为既然免税就不需要办理税务登记，此观点正确。( )

正确答案】×

答案解析】根据我国税收法律制度的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。

(一)开业登记(设立登记)——先工商后税务

开业登记是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。

1.对象

(1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人。包括企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位。

(2)其他纳税人。除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照规定办理税务登记。

负有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除外)应当办理扣缴税款登记。

2.地点——生产经营所在地

税务机关对纳税人税务登记地点发生争议的，由其共同的上级税务机关指定管辖。

3.时间——自……起30日

例：领取工商营业执照的，自领取工商营业执照起30日;

(5)从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记;

4.提供的证明文件

(1)营业执照或其他核准执业证件;

(2)有关合同、章程、协议书;

(3)组织机构统一代码证书;

(4)法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件;

(5)其他

5.税务登记证的作用——办理下列事项必须持税务登记证件：

a.开立银行账户;

b.申请减税、免税、退税;

c.申请办理延期申报、延期缴纳税款;

d.领购发票;

e.申请开具外出经营活动税收管理证明;

f.办理停业、歇业;

g.其他有关税务事项。

例题·多选题】根据《税收征管法》的规定，需要办理税务登记的纳税人有( )。

A.领取营业执照从事生产经营活动的纳税人

B.不从事生产经营活动，法律、法规规定负有纳税义务的单位和个人

C.只交纳个人所得税的自然人

D.企业在外地设立分支机构

正确答案】ABD

答案解析】企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》、《税收征管法实施细则》和《税务登记管理办法》的规定办理税务登记。

例题·单选题】王某在某市A县设立公司并在A县税务局登记，王某经过对该市各地区对其产品需求的调查，确定到B县销售产品。王某2009年8月至2010年3月在B县累计经营180天，则王某应向( )税务机关办理税务登记手续。

A.A县

B.B县

C.A县或B县

D.不用办理税务登记

正确答案】B

答案解析】王某应向B县税务局办理税务登记手续。根据税务登记的有关规定，从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续，所以王某应在B县税务机关申报办理税务登记手续。

例题·单选题】企业领取工商营业执照后，应当在( )日内向主管税务机关办理税务登记手续。

A.10

B.20

C.15

D.30

正确答案】D

答案解析】根据我国税收法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照(含临时工商营业执照)之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。

例题·多选题】企业向税务机关办理税务登记时需要提供的资料有( )。

A.营业执照

B.法人代表人的身份证

C.企业章程

D.企业财务报表

正确答案】ABC

答案解析】我国税收法律制度规定，纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料包括：营业执照或其他核准执行证件及工商登记表;有关机关、部门批准设立的文件;有关合同、章程、协议书;法定代表人和董事会成员名单;法定代表人(负责人)或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件;组织机构统一代码证书;住所或经营场所证明;委托代理协议书复印件;属于享受税收优惠政策的企业，还应包括需要提供的相应证明、资料，税务机关需要的其他资料、证件。

(二)变更登记——先工商后税务

1.适用范围

改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。

2.时限要求——30日

企业自×××发生变化之日起30日内申请办理变更，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更登记。

3.是否重新核发税务登记证件(看变化的内容是否涉及证件)

纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件。

纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。

例题·多选题】在下列情况下，企业需要办理变更登记的有( )。

A.企业改变开户银行

B.企业改变住所但不改变主管税务机关

C.企业改变法定代表人

D.企业被吊销营业执照

正确答案】ABC

答案解析】根据我国税收法律制度的规定，纳税人办理税务登记后发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变依据和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的应当办理变更税务登记手续。

例题·单选题】企业办理变更税务登记的，税务机关应当自受理之日起( )内，审核办理变更税务登记。

A.10日

B.10个工作日

C.30个工作日

D.30日

正确答案】D

答案解析】根据我国税收法律制度的规定，企业办理变更税务登记的，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。

(三)停业、复业登记

1.实行定期定额征收方式的纳税人，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。

2.纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。

3.停业期间发生纳税义务的，应按规定申报缴纳税款。

4.纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写《停、复业报告书》。

5.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

例题·判断题】企业在停业期间发生纳税义务的，应当在复业后与其他发生的纳税义务一起申报纳税。( )

正确答案】×

答案解析】根据我国税收法律制度的规定，纳税人停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款，而不是在复业后办理。

(四)注销登记——(先税务后工商)

纳税人需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的一种税务登记手续。

适用范围和时限

1.解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务;——15日

2.被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记;——15日(易考点)

3.因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关。——注销后30日办理新的登记。

4.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

例题·判断题】外国企业在我国承包项目的，应在离开中国前30日内办理注销税务登记。( )

正确答案】×

答案解析】根据我国税收法律制度的规定，境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

例题·多选题】纳税人需要申请办理注销税务登记的情况有( )。

A.解散

B.破产

C.撤销

D.暂停营业

正确答案】ABC

答案解析】注销税务登记的适用范围包括：纳税人因经营期限届满而自动解散;企业由于该组、分立、合并等原因而被撤销;企业资产不抵债而破产;纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关;纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照;以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。

例题·单选题】下列不属于变更税务登记的事项是( )。

A.纳税人因经营地的迁移而要改变原主管税务机关

B.改变法定代表人

C.增减注册资金

D.改变开户银行账号

正确答案】A

答案解析】纳税人需要办理变更税务登记的情形：改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点、改变生产或经营方式、增减注册资金、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。

(五)外出经营报验登记

1.纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的，应当在外出前向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》(简称《外管证》)。

2.税务机关，按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。

3.税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交税务登记证件副本和《外管证》。

4.纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。

5.在《外管证》有效期满后10日内，纳税人应回到主管税务机关办理缴销手续。

(六)纳税人税种登记

纳税人在办理开业或变更登记的同时应当申报填报税种登记，税务机关自受理之日起3日内进行税种登记。

(七)扣缴义务人扣缴税款登记

1.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。

2.税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。

二、发票开具与管理

发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。

税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自职权范围内，配合税务机关做好发票管理工作。

(一)发票的种类

我国发票按行业特点和纳税人的生产经营项目不同，可以分为增值税专用发票，普通发票和专业发票。

1.增值税专用发票

增值税专用发票的样式和印制及管理均由国家税务总局制定。

增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用，一般纳税人如有法定情形出现也不得领购使用。

基本联次：记账、抵扣、发票联(没有存根联);

2.普通发票

普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等;后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。

3.专业发票(国有)

专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

例题·多选题】下列关于发票管理办法的规定中错误的有( )。

A.发票分为增值税专用发票，普通发票和行业发票

B.发票的样式、印制及管理均由国家税务总局制定

C.增值税专用发票的记账联作为购货方核算增值税进项税额的会计凭证使用

D.普通发票仅限于营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用

正确答案】ABCD

例题·多选题】下列属于专业发票的有( )。

A.电报收据

B.商业零售统一发票

C.保险凭证

D.国有铁路货票

正确答案】ACD

答案解析】商业零售统一发票属于普通发票里的行业发票。

(二)开具要求

1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。

2.开具发票，应按号码顺序填开，全部联次一次性复写或打印，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。

4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。

5.发票开票时限和地点应符合规定。

6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票的使用范围。

7.发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

8.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自销毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

9.使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失(发现丢失)当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

例题·多选题】下列有关发票的表述中，符合《发票管理办法》规定的有( )。

A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票

B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印

C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票

D.开具的发票存根联应当保存5年

正确答案】ABD

答案解析】本题考核增值税专用发票的开具要求。

例题·多选题】下列有关发票的表述中，不符合《发票管理办法》规定的有( )。

A.任何单位和个人均不得拆本使用发票

B.任何单位和个人均不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票

C.任何单位和个人均不得携带、邮寄或者运输空白发票出入境

D.已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年，保存期满后可自行销毁

正确答案】ABD

例题·判断题】开具发票应当按照规定的时限，逐栏、逐联顺序填开，并加盖单位财务印章或者发票专用章。( )

正确答案】×

答案解析】开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章，不得逐联填开。