第四节 会计要素与会计等式

　　一、会计要素的概念

　　1.概念

　　会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，也称财务报表要素。

　　2.分类

　　（1）反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益;这三个要素也是资产负债表的要素。

　　（2）反映企业的经营成果的要素：收入、费用、利润;这三个要素也是利润表的要素。

　　二、六大会计要素

　　（一）资产

　　1.定义和特征：

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。可能具有实物形态，也可能不具有实物形态。

　　特征：①预期会给企业带来经济利益

　　②是企业拥有或者控制的。

　　③资产是企业在过去的交易或事项形成的，未来可能的不是企业的资产。

　　2.分类

　　资产按其流动性（变现速度或能力）不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。

　　（二）负债

　　资产的确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业;（2）该资源的成本或价值能够可靠的计量。

　　负债的确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。

　　（三）所有者权益

　　1.所有者权益：资产扣除负债后的余额。

　　2.构成

　　所有者权益的来源包括三部分：（1）投入资本;包括实收资本（股本）、资（股）本溢价。（2）留存收益;（3）直接计入所有者权益的利得和损失。

　　3.特征

　　①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;

　　②企业清算是，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者;

　　③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

　　（四）收入

　　1.概念和特征

　　（1）日常活动中形成的。

　　（2）会导致所有者权益增加。

　　（3）与所有者投入资本无关。

　　2.涉及收入的分录

　　由于收入的取得一般伴随着资产的增加或负债的减少，因此，应借记增加的资产或减少的负债相应的科目，贷记收入科目。

　　（五）费用

　　1.概念和特征

　　A.日常活动中形成的。

　　B.会导致所有者权益减少。

　　C.与向所有者分配利润无关。

　　2.发生费用的会计分录的编制

　　由于费用的发生一般伴随着资产的减少或负债的增加，因此，应借记相应的费用科目，贷记增加的负债或减少的资产相应的科目。

　　（六）利润

　　1.构成

　　①收入减去费用后的净额。

　　②直接计入当期利润的利得和损失。

　　2.确认与计量

　　主要依赖于收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失的确认和计量。

　　三、会计要素的计量

　　1.会计要素的计量属性有五种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

　　2.会计计量属性的应用规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　四、会计等式

　　会计等式反映了会计要素之间的关系，我们来看：

　　（一）资产=负债+所有者权益

　　负债与所有者权益，统称权益。

　　1.本等式是最基本的会计等式，或称会计平衡公式。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

　　2.各项经济业务发生变化，所引起会计要素的变化情况，有以下几种：

　　（二）收入-费用=利润

　　（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

　　这一等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况反映特定日期资产负债的存量情况，经营成果反映一定期间的增减量，经营成果最总要影响到企业的财务状况。企业实现利润，会使得资产增加或负债减少;发生亏损，会使资产减少或负债增加。