第十章 主要经济业务事项账务处理

第五节 收入、成本和费用

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

　　一、收入

　　收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。

　　企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。

　　企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。

　　（一）主要账户设置

　　（二）主要经济业务的账务处理

　　1.取得主营业务收入的账务处理

　　2.取得其他业务收入的账务处理

　　二、成本

　　1、直接材料

　　2、直接人工

　　3、制造费用

　　产品的成本项目的内容具体一般可分为直接材料、直接人工和制造费用等。其中：

　　直接材料是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。

　　直接人工指直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬。

　　制造费用是指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。这些费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的，主要包括：生产车间管理人员及其他非生产人员的工资等职工薪酬、车间发生的机物料消耗、车间固定资产折旧、车间的水电费、办公费、季节性的停工损失等。

　　三、费用

　　企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

　　（一）主要账户设置

　　1.主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用。账户的性质、用途账户结构、明细账的设置参见本章第二、三节。

　　2.“其他业务成本”账户

　　（1）账户的性质：损益类账户。

　　（2）账户的用途：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户期末结转后无余额。

　　3.“销售费用”账户

　　（1）账户的性质：损益类账户。

　　（2）账户的用途：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

　　企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在“销售费用”账户核算。该账户期末结转后无余额。

　　（二）主要经济业务的账务处理

　　1.结转主营业务成本的账务处理。

　　2.结转其他业务成本的账务处理。

　　3.发生营业税金及附加的账务处理。

　　4.发生销售费用的账务处理。

　　5.发生管理费用的账务处理。

　　6.发生财务费用的账务处理。

　　四、营业外收支

　　营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。

　　营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。

　　（一）主要账户设置

　　1.“营业外收入”、“营业外支出”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二节。

　　2.主要经济业务的账务处理

　　（1）取得营业外收入的账务处理

　　（2）发生营业外支出的账务处理

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