第三章　会计科目和账户

　　第二节　账　户

　　一、账户的概念

　　1.账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况（发生额）及其结果（余额）的载体。

　　账户是以会计科目作为它的名称，同时它又具备自己一定的格式，即结构。

　　2.账户与会计科目的联系和区别：

　　（1）联系

　　①会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。

　　②会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

　　（2）区别

　　①会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

　　②会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。

　　③会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。

　　在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。

　　二、账户的分类：

　　会计科目有总分类科目和明细分类科目，账户按照提供信息的详细程度也可分为总分类账户和明细分类账户，即根据总分类科目开设的账户成为总分类账户，根据明细分类科目开设的账户称为明细分类账户。

　　1.总分类账户又叫总账账户，或一级账户，简称总账，它是根据总分类科目设置的。

　　在总分类账户中，一般只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总账以下都统称为明细账户。

　　2.明细分类账户又称明细账户，简称明细账，是根据明细分类科目设置的。

　　对于明细账的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要用实物计量、或者用劳动量单位来计量。明细账对其总账起着补充和说明的作用。

　　3.总账和所属明细账都是用来提供会计核算指标的，只不过反映内容的详细程度有所不同。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

　　三、账户的基本结构

　　目前账户的基本结构有两种表示方式，一种是实际会计工作中的账户结构形式（开字账户式），另一种是会计学习和审计工作中的账户结构形式（T型账户式），也称丁字账。

　　1.开字账户式

　　账户的基本结构应同时具备以下内容：

　　1）账户的名称，即会计科目；

　　（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；

　　（3）凭证号数，即说明记载账户记录的来源和依据；

　　（4）反映增加方和减少方的金额及余额。

　　在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设置登记账簿的（即第七章第三节中的各种账簿格式）。

　　2.T型账户式。

　　账户的左右两方增减相抵后的差额，称为账户的余额，账户余额一般与增加额在同一方向。

　　3.账户的四个金额要素

　　通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。

　　本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。

　　本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额

　　本期期初余额＋本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额

　　本期减少额＝本期期初余额＋本期增加额－本期期末余额

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