第四章 复式记账

第二节 借贷记账法

　　一、借贷记账法的含义和符号

　　借贷记账法起源于13世纪的意大利。“借”、“贷”二字是纯粹的记账符号，用来标明记账的方向，以反映资产的存在和权益的增减变化。

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

　　借贷记账法的理论依据：借贷记账法一般以“资产=负债+所有者权益”平衡公式为理论基础。这种资金平衡关系是借贷记账法进行记账的必然结果。据此，我们可以从账户余额的方向判断账户的性质。

　　二、借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

　　三、借贷记账法下的账户结构

　　1.资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，如果有余额在借方。

　　资产类账户余额的计算公式如下：

　　资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

　　2.负债和所有者权益类账户的结构是：账户借方记录负债和所有者权益的减少额，贷方记录负债和所有者权益的增加额，如果有余额在贷方。

　　负债和所有者权益类账户余额的计算公式如下：

　　负债及所有者权益类账户余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

　　3.费用成本账户的结构与资产类账户基本相同。

　　账户借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵销收入类账户（减少）的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。

　　4.收入类账户的结构则与负债和所有者权益账户的结构基本相同。

　　收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少）记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般都要通过借方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。

　　总结：

　　借方表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转销；

　　贷方表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加。

　　借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左边还是右边。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。

　　四、借贷记账法的记账规则

　　借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。

　　在借贷记账法记账规则的实际运用中，分为如下两个步骤：

　　第一步：确定涉及到的要素是增加还是减少。

　　第二步：确定借贷方，及金额。

　　五、借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡的定义。

　　试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　2.试算平衡的分类。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

　　①发生额试算平衡法。发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计等于贷方发生额合计的恒等关系，检查本期发生额记录是否正确的方法。

　　计算公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　②余额试算平衡法。余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是否正确的方法。余额试算平衡法的分类。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两种。

　　期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。计算公式为：

　　全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。计算公式为：

　　全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

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