第四节　生产过程业务的核算

　　一、主要内容

　　制造企业在生产经营过程中会发生各种耗费，统称为费用。费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两大类。

　　1.生产费用按其是否直接计入生产成本划分为直接费用和间接费用。

　　直接费用为生产某种产品而直接发生的各项费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用，发生时直接计入产品成本。

　　直接材料：指直接用于产品的生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费。

　　直接人工：指直接参加产品生产的一线工人的工资及福利费。新企业会计准则还包括参加产品生产的一线工人的社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费。

　　其他直接费用：指直接为产品生产而发生的燃料、动力、外部加工费。

　　间接费用又称制造费用，为生产各种产品而共同发生的生产耗费，如车间的机物料消耗、车间的折旧费、车间水电费、车间管理人员与技术人员的工资及福利费等。平时按车间或者分厂归集，期末分配计入各产品生产成本中。

　　2.期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，而与当期产品的管理和产品的销售直接相关，即容易确定其发生的期间而难以判断其所归属的产品、因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。

　　期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。

　　销售费用指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。

　　管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用，包括企业的董事会和行政管理部分在企业的经营管理中发生的，或应当由企业统一负担的各项费用。

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。

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