第三章 会计等式与复式记账

第二节 复式记账

5.损益类科目

损益类科目包括收入科目和费用支出科目，由于它们的性质不同，科目的结构也不同。

（1）收入科目

注意收入科目的两个要点：

①“贷”表示增，“借”表示减；

②期末一般无余额。

补充举例：销售一批货物，取得价款7000元，并将货款存入银行。

借：银行存款 7000

　　贷：主营业务收入 7000

（2）费用支出科目

注意费用支出科目的两个要点：

①“借”表示增，“贷”表示减；

②期末一般无余额。重点

补充举例：

用现金支付行政管理部门500元办公用品开销。

借：管理费用 500

　　贷：库存现金 500

为何损益类科目有 发生额，期末却没有余额？

原因是“损益类账户发生额只是对损益过程的记录，期末要将损益的发生额进行汇总，才知道结果是亏是赚”损益类账户余额转出进行汇总比较。

【例题·多选题】（2011下半年）下列账户中，期末结转无余额的账户有（ ）。

A.生产成本

B.主营业务成本

C.库存商品

D.销售费用

【正确答案】BD

【答案解析】损益类科目期末无余额，选项BD是损益类科目。选项A是成本类科目，选项C是资产类科目。

综上所述，各类科目中的“借”、“贷”含义可归纳如下：

“借”表示：资产、成本、费用支出的增加（即资金运用增加）；

负债、所有者权益、收入成果的减少（即资金来源减少）；

“贷”表示：资产、成本、费用支出的减少（即资金运用减少）；

负债、所有者权益、收入成果的增加（即资金来源增加）；

通过以上举例可以看出，不论经济业务的类型如何，在运用借贷记账法时，每项经济业务发生后，都要在两个科目中进行登记，而且要按照相等的金额登记在一个科目的借方和另一个科目的贷方。因此，借贷记账法的记账规则可概括为“有借必有贷，借贷（金额）必相等”。

【例题·多选题】（2011下半年）借贷记账法下，作为记账符号的“借”字具有（ ）含义。

A.表示借入的资金

B.表示账户的左方

C.成本、费用支出的增加

D.收入成果的增加

【正确答案】BC

【答案解析】借表示账户的左方，表示资产、成本、费用支出的增加；负债、所有者权益、收入成果的减少。

对于有些比较复杂的经济业务，在运用借贷记账法时，则需要在一个科目的借方和几个科目的贷方进行登记，或者在一个科目的贷方和几个科目的借方进行登记，借贷双方的金额也必须相等。其运用的记账规则，仍然是“有借必有贷，借贷必相等”。