第三章 会计等式与复式记账

第二节 复式记账

（六）借贷记账法的试算平衡

所谓试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的平衡关系，通过对所有科目的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查科目记录是否正确的一种方法。借贷记账法的试算平衡方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

1.发生额试算平衡法

发生额平衡法就是根据本期所有科目的借方发生额合计与贷方发生额合计之间的恒等关系来检查科目记录是否正确的方法。发生额试算平衡直接根据借贷记账法的记账规则来确定，由于每项经济业务都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记入账的，因而将一定时期（如一个月）所有经济业务登记入账后，全部科目的借方本期发生额合计与全部科目的贷方本期发生额合计必定相等。发生额试算平衡公式为：

全部科目本期借方发生额合计=全部科目本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡法

余额平衡法就是根据本期所有科目借方余额合计与贷方余额合计之间的恒等关系来检查科目记录是否正确的方法。余额试算平衡是以资产与权益的平衡关系为依据进行的试算平衡。根据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式，由于资产的余额表现为各资产科目的期末借方余额，而负债和所有者权益的余额表现为各负债和所有者权益科目的期末贷方余额，全部科目的借方期初余额合计=全部科目的贷方期初余额合计，所以借贷记账法余额试算平衡公式为：

全部科目借方期末余额合计=全部科目贷方期末余额合计

在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表来进行的。试算平衡表通常是在期末结出各科目的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏，每一大栏分设“借方”和“贷方”两小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便是记账错误。为了简化表格，试算平衡表也可只根据各个科目的本期发生额编制，不填列各科目的期初余额和期末余额。

试算平衡表的一般格式如表3-3所示。

表3-3 试算平衡表

【例题·多选题】（2011下半年）试算平衡表通常是在期末编制的，试算平衡表中一般应设置（ ）几大栏。

A.总账与明细账

B.期初余额

C.本期发生额

D.期末余额

【正确答案】BCD

【答案解析】试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡，所以试算平衡表中一般要设置期初余额、本期发生额和期末余额栏。

【例题·单选题】（2011上半年）试算平衡表中一般每一大栏分设（ ）两个栏。

A.“期初”与“期末”

B.“借方”和“贷方”

C.“左边”和“右边”

D.“增加”和“减少”

【正确答案】B

【答案解析】试算平衡中，有“全部科目借方发生额=全部科目贷方发生额”、“全部科目借方期末余额=全部科目贷方期末余额”公式，所以要在每一大栏中分设借方和贷方两个小栏。

【例题·单选题】（2011上半年）发生额试算平衡直接根据（ ）来确定。

A.资产与权益的平衡关系

B.总账与明细账控制与被控制关系

C.账户对应关系

D.借贷记账法的记账规则

【正确答案】D

【答案解析】发生额试算平衡的依据是借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

【例题·单选题】（2011下半年）借贷记账法余额试算平衡的依据是（ ）。

A.资金运动变化规律

B.会计等式平衡原理

C.会计账户结构

D.平行登记基本原理

【正确答案】B

【答案解析】余额试算平衡的依据是会计等式平衡原理：资产=负债+所有者权益。