第三章 会计等式与复式记账

第二节 复式记账

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

借贷记账法建立在“资产=负债+所有者权益”会计恒等式的基础之上。

（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

（三）借贷记账法下的账户结构

在借贷记账法中，任何账户都可以分为借方和贷方两个基本部分。究竟哪一方记录增加的金额，哪一方记录减少的金额，则要根据账户的性质（即反映的经济内容）和结构来决定。

账户按其反映的经济内容可分为资产类、权益（包括负债和所有者权益）类、费用（成本）类及收入类账户。

【提示】账户结构汇总

1.资产类账户结构

资产类账户，借方表示增加额，贷方表示减少额，期初期末余额均在借方。资产类账户的结构见图3-2.

资产类账户期末余额的计算公式如下：

资产类账户期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额一本期贷方发生额

2.负债及所有者权益类账户结构

负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类账户结构相反，贷方表示增加额，借方表示减少额，期初期末余额均在贷方。权益类账户的结构见图3—3.

权益类账户期末余额的计算公式如下：

权益类账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额一本期借方发生额

3.成本类账户的结构

成本类账户结构与资产类账户结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方；期初、期末余额均在借方，成本类账户结构见图3—4。

4.损益类账户结构

（1）收入类账户结构

收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，增加的金额记入贷方，减少的金额记入借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末无余额。收入类账户的结构见图3—5.

（2）费用类账户结构

费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，增加的金额记入借方，减少的金额记入贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的减少额的差额转入本年利润账户，期末一般无余额。费用类账户的结构见图3-6

以上各类账户结构可以归纳成图3-7.（P54）

【例题·单选题】下列关于借贷记账法下账户的结构说法错误的是（ ）。

A.损益类账户和负债类账户结构类似

B.资产类账户和成本类账户结构相同

C.所有者权益类账户和损益类账户中的收入类账户结构相似

D.损益类账户期末结转后一般无余额

【正确答案】A

【例题·单选题】在借贷记账法下，科目的贷方用来登记（ ）。

A.大部分收入类科目的减少

B.大部分所有者权益类科目的增加

C.大部分负债类科目的减少

D.大部分成本类科目的增加

【正确答案】B

【答案解析】在借贷记账法下，“贷”表示的含义是资产、成本、费用减少数，权益、收入的加数。

【例题·单选题】账户的余额月末可以不为零的是（ ）。

A.生产成本

B.财务费用

C.其他业务成本

D.制造费用

【正确答案】A

【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为35 400元，本期贷方发生额为26 300元，本期借方发生额为17 900元，该账户期末余额为（ ）。

A.贷方43 800元

B.借方27 000元

C.借方43 800元

D.贷方27 000元

【正确答案】A

【答案解析】贷方期末余额＝35 400＋26 300－17 900＝43 800（元）。

【例题·判断题】负债和所有者权益类账户的期末余额一般在借方。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】负债和所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。

【例题·判断题】账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。（ ）

【正确答案】×

【例题·判断题】借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以不同的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。