第十章　主要经济业务事项账务处理

第一节　款项和有价证券的收付

　　4.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理

　　【例题·分录题】20×2年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2000000股。每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。购入时A上市公司股票的公允价值为20000000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：其他货币资金——存出投资款　　23940000

　　（2000000×12-60000）

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　20000000

　　投资收益　　　　　　　　　　　3940000

　　【注意】出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。

　　【例题·单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（　）。

　　A.投资收益

　　B.本年利润

　　C.财务费用

　　D.资本公积

　　【正确答案】A

　　【答案解析】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。

　　【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（　）

　　【正确答案】×

　　【答案解析】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。

　　【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（　）

　　【正确答案】×

　　【答案解析】期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”账户。

　　【例题·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150000股，每股价格为11元，支付交易费用10000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是

　　（　）。

　　A.借：应收股利　　　　　　　　　　　150000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　150000

　　B.借：交易性金融资产——公允价值变动140000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　140000

　　C.借：交易性金融资产——公允价值变动150000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　150000

　　D.借：交易性金融资产——公允价值变动150000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　150000

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2008年3月5日，会计处理：

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　1650000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　1660000

　　2008年3月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动150000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　150000