第五章 会计账簿

第四节 对账

二、更正错账

（一）划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可采用划线更正法进行更正。

（二）红字更正法

（1）如果在记账后发现记账凭证中应借、应贷方向或会计科目发生错误，可用红字更正法进行更正。

【例5一l】 

某企业计提本月银行短期借款利息30 000元，填制凭证时，误编为下列分录，并已登账。

【正确答案】

1）填错的记账凭证；

借：管理费用 30 000

　　贷：应付利息 30 000

2）以上分录中。借方科目应为“财务费用”，当发现错误予以更正时，先用红字填制如下记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录，

借：管理费用 30 000

　　贷：应付利息 30 000

3）用蓝字填制止确凭证，并据以入账。

借：财务费用——利息支出 30 000

　　贷：应付利息 30 000

（2）如果在记账后发现记账凭证的应借、应贷方向和会计科目正确，而所记金额大于应记金额，也可采用红字更正法予以更正。

【例5—2】某工业企业销售A产品10台，收到产品价款10 000元，该产品增值税税率为17%，收取增值税额1 700元，开具增值税专用发票，款项均由银行收讫。填制记账凭证时，将金额10 000元误记为100 000元，1 700元误记为17 000元，总款项由11 700元误记为117 000元，并已登记入账。

【正确答案】

（1）填错的记账凭证。

借：银行存款 117 000

　　贷：主营业务收入 100 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（2）更正时，将多记金额105 300元（90 000＋15 300）用红字金额填制一张记账凭证，并以红字金额登记入账，以示冲销多记金额。

借：银行存款 105 300

　　贷：主营业务收入 90 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300

（三）补充登记法补充登记法是用增记差额更正账簿记录错误的一种方法。记账以后，发现记账凭证中科目正确，但金额有错误（所记金额小于应记金额），应将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏内写明“补记×月×日第x号凭证少记金额”，并登记入账。

【例5—3】结转已销产品的实际生产成本6 400元。

【正确答案】

（1）原会计分录如下，并据以登记入账。

借：主营业务成本 4 600

　　贷：库存商品 4 600

（2）发现错误后，将少记金额1 800元（6 400－4 600），用蓝字金额填制凭证，补记入账。

借：主营业务成本 1 800

　　贷：库存商品 1 800

【例题·单选题】（2009）下列账簿记录情况中，可以用划线更正法更正错误的是（ ）。

A.在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误

B.登账后发现记账凭证中会计科目发生错误

C.登账后发现记账凭证中科目正确但所记金额小于应记金额

D.登账后发现记账凭证中应借、应贷方向发生错误

【正确答案】A

【答案解析】选项BD应采用红字更正法，选项C应采用补充登记法。

【例题·判断题】（2006）发现记账凭证科目正确，但所记金额小于应记金额，可以将少记金额用红字填制一张记账凭证登记入账。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】发现记账凭证科目正确，但所记金额小于应记金额，应用补充登记法，即将少记金额用蓝字填制一张记账凭证登记入账。

【例题·单选题】（2007）登账后发现会计科目发生错误，可以采用（ ）进行更正。

A.划线更正法

B.红字更正法

C.补充登记法

D.以上三种方法均可

【正确答案】B

【例题·单选题】（2008）下列记账差错中，可采用补充登记法进行更正的是（ ）。

A.会计科目正确，错将22 454记为22 544

B.将记账凭证应借、应贷方向记错

C.会计科目正确，错将1 000元记为100元

D.登记账簿计算结余时发生计算错误

【正确答案】C

【答案解析】选项AB应采用红字更正法；选项D采用划线更正法。

【例题·单选题】记账凭证误将2000元记为200元，并已登记入账，更正这种记账错误应采用（ ）。

A.红字更正法

B.补充登记法

C.划线更正法

D.平行登记法

【正确答案】B