第十章　主要经济业务事项账务处理

第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　无形资产

　　（一）无形资产的概念和特征

　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。

　　无形资产具有三个主要特征：

　　1.不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。

　　2.具有可辨认性。无形资产能够从企业中分离或者划分出来的，具有可辨认性。

　　3.属于非货币性长期资产。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个收益期间逐渐摊销。

　　（二）无形资产的核算

　　为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。

　　1.无形资产的取得

　　（1）外购无形资产。

　　外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。外购无形资产入账时借记“无形资产”，贷记“银行存款”等。

　　（2）自行研发的无形资产。

　　企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

　　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

　　【例题·分录题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2010年12月31日，发生研究支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2011年1月1日开始进入开发阶段。2011年发生研发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2011年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：

　　【正确答案】

　　（1）2010年发生的研发支出：

　　借：研发支出——费用化支出　2000000

　　贷：银行存款　　　　　　　2000000

　　（2）2010年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

　　借：管理费用　　　　　　　　2000000

　　贷：研发支出——费用化支出　2000000

　　（3）2011年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

　　借：研发支出——资本化支出　　300000

　　贷：银行存款　　　　　　　　300000

　　（4）2011年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

　　借：无形资产　　　　　　　　　300000

　　贷：研发支出——资本化支出　　300000