第十章　主要经济业务事项账务处理

第三节　债权、债务的发生和结算

　　4.应收款项减值（坏账准备）的账务处理

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。

　　（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：

　　当期应计提坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额

　　【例题·单选题】需要按期估计坏账损失的坏账核算方法是（　）。

　　A.净价法

　　B.备抵法

　　C.直接转销法

　　D.总价法

　　【正确答案】B

　　【答案解析】“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，因此按期估计坏账损失的坏账核算方法是备抵法。

　　（2）计提坏账准备的账务处理。

　　【例题·分录题】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。

　　【正确答案】

　　20×9年12月31日，应计提坏账准备

　　＝100000×5%＝5000（元）

　　会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　5000

　　贷：坏账准备　　　　　　5000

　　【例题·分录题】承前例，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。

　　【正确答案】2×10年12月31日，应计提坏账准备＝100000×30%－5000＝25000（元）

　　会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　25000

　　贷：坏账准备　　　　　　　25000

　　【例题·分录题】承前例，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。

　　【正确答案】

　　2010年12月31日，应计提坏账准备＝30000×5%－5000＝－3500（元）

　　会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：

　　借：坏账准备　　　　　　　3500

　　贷：资产减值损失　　　　　3500

　　（3）实际发生坏账时的账务处理。

　　【例题·分录题】承前例，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：

　　【正确答案】

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　20000

　　贷：应收账款-淮海公司　　　　20000