第九章 货币资金

第二节 银行存款

四、银行存款的清查

银行存款的清查，是通过银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。

在同银行核对账目之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，发现有错记或漏记的，应及时更正、补记。然后与从银行取来的对账单逐笔核对。核对的内容具体包括：收、付款金额，结算凭证的种类和号数，收入的来源，支出的用途，发生时间以及存款余额等。如发现本单位记账有误，应及时更正；如发现银行记账有错误，应及时通知银行查明更正。但即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。

所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账，而另一方因未收到结算凭证而尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：

（一）企业已收入账，银行尚未收款入账

（二）企业已付入账，银行尚未付款入账

（三）银行已收入账，企业尚未收款入账

（四）银行已付入账，企业尚未付款入账

上述任何一种情况发生，都会使企业和银行之间账簿记录不一致。因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对；如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。

【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。

A.企业开出支票，银行尚未支付

B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

【正确答案】AC

【答案解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法是指编制调节表时，在企业和其他开户银行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。用公式表达如下：

企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款-银行已付入账企业尚未入账的账款=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款-企业已付入账银行尚未入账的账款

现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法：

【例题·业务题】甲公司20×3年1月31日银行存款日记账账面余额为104 000元；银行对账单余额为107 400元。经查发现以下未达账项：

（1）29日，企业存入银行一张转账支票，金额为8 000元，银行尚未入账；

（2）29日，银行收取企业借款利息1 500元，企业尚未收到付款通知；

（3）30日，企业委托银行收款8 400元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；

（4）30日，企业开出一张转账支票，金额为4 500元，持票单位尚未到银行办理手续。

根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”，如下表所示。

银行存款余额调节表

20×3年1月31日 单位：元

应注意：

（1）经调整后，双方余额相符，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正；调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。

（2）“银行存款余额调节表”仅起到对账的作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录；但是，企业对于存在的长期未达账项应及时查明原因，予以解决。

【例题·判断题】为了确保银行存款账实相符，企业应根据银行存款余额调节表及时登记入账。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】银行存款余额调节表的编制目的只是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误，但该表本身并非原始凭证，不能根据该表登记入账。