第十一章 应收及预付款项

第五节 应收款项减值

（三）实际发生坏账时的账务处理

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

3.债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等）。

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

【例题】

（1）甲公司2012年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下：

【正确答案】

借：坏账准备 30 000

　　贷：应收账款 30 000

（2）甲公司2012年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000（1 200 000×10%）元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际贷方余额为70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制会计分录如下：

【正确答案】

借：资产减值损失 50 000

　　贷：坏账准备 50 000

（四）已转销的坏账收回的账务处理

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，同时增加银行存款的金额。即，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

【例题】甲公司2012年4月20日收到2011年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

【正确答案】

借：应收账款 20 000

　　贷：坏账准备 20 000

借：银行存款 20 000

　　贷：应收账款 20 000或：

借：银行存款 20 000

　　贷：坏账准备 20 000