第十二章 存 货

第三节 原材料的核算

二、按实际成本法进行的日常核算

（一）材料收发的凭证

材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单等

材料发出的凭证：领料单、限额领料单、销售发料单、配比发料单等。

（二）材料的总分类核算

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有：

“原材料”科目。

“在途物资”科目。

“应付账款”科目。

“预付账款”科目。

1.购入材料

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料已验收入库。

【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫包装费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——A材料 250 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）42 500

　　贷：银行存款 293 000

本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上列明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

【例题】甲公司持银行汇票937 000元购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为800 000元，增值税额136 000元，对方代垫包装费1 000元，材料已验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——B材料 801 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）136 000

　　贷：其他货币资金 937 000

【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款20 000元，增值税3 400元，对方代垫包装费2 500元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——E材料 22 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）3 400

　　贷：银行存款 25 900

（2）货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额1 700元。支付保险费500元，材料尚未到达。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：在途物资 10 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

　　贷：银行存款 12 200

本例属于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，将“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

【例题】承【上例】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——F材料 10 500

　　贷：在途物资 10 500

（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。

【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——G材料 250 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）42 500

　　贷：应付账款 293 000

【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15 000元。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——H材料 15 000

　　贷：应付账款——暂估应付账款 15 000下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 15 000

　　贷：原材料——H材料 15 000

在这种情况下，发票账单未到也无法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，下期初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下期初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

【例题】承【上例】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为15 500元，增值税额2 635元，对方代垫保险费1 000元，已用银行存款付讫。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：原材料——H材料 16 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 2 635

　　贷：银行存款 19 135

（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。

【例题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付50 000元货款的80％，计40 000元，已通过汇兑方式汇出。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：预付账款 40 000

　　贷：银行存款 40 000

【例题】承【上例】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 500元，所欠款项以银行存款付讫。

【正确答案】编制会计分录如下：

（1）材料入库时：

借：原材料——J材料 51 500

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500

　　贷：预付账款 60 000（2）补付货款时：

借：预付账款 20 000

　　贷：银行存款 20 000

2.发出材料

【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2012年5月份基本生产车间领用B材料500 000元，辅助生产车间领用B材料40 000元，车间管理部门领用B材料5 000元，企业行政管理部门领用B材料4 000元，计549 000元。

【正确答案】编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本 500 000

　　　　　　——辅助生产成本 40 000

　　制造费用 5 000

　　管理费用 4 000

　　贷：原材料——B材料 549 000