第一章 总 论

第三节 会计基础

一、会计基础的概念和种类

会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。

由于会计分期假设，产生了本期与非本期的区别。

会计基础包括权责发生制和收付实现制。

二、权责发生制

权责发生制也称应计制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。

权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

三、收付实现制

与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。

【例题】某企业6月份销售甲产品一批，取得银行承兑汇票一张，价款20000元，销售乙产品一批，取得转账支票一张，价款80000元，收到5月份欠货款70000元。

【正确答案】按收付实现制确定该企业6月份销售收入为150000元（80000+70000）

按权责发生制确定该企业6月份销售收入为100000元（20000+80000）

【例题】某企业3月份预付第二季度财产保险费1800元，支付本季度借款利息共3900元（其中1月份1300元，2月份1300元），用银行存款支付本月广告费30000元。

【正确答案】按收付实现制确定该企业3月份费用为35700元（1800+3900+30000）

按权责发生制确定该企业3月份费用为31300元（1300+30000）

【权责发生制的优缺点】

优点：正确反映各会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相结合，加以比较，正确确定各期的财务成果。

缺点：实务处理繁琐。期末需要按权责发生制的要求进行账项调整。

适用范围：大部分企业。

【收付实现制的优缺点】

优点：会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出；会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整。

缺点：不符合配比原则的要求，不能正确计算各期损益。

适用范围：各级人民政府的财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计。

【例题·多选题】属于收付实现制优缺点的有（ ）。

A.实务处理繁琐

B.会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出

C.会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整

D.不能正确计算各期损益

【正确答案】BCD