第三章 会计等式与复式记账

第二节 复式记账

（五）会计科目的对应关系和会计分录

1.会计科目的对应关系

会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。

2.会计分录

会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。

编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。

会计分录应包括的内容：

1. 一组对应的记账符号：借方和贷方；

2. 涉及两个或两个以上的会计科目名称；

3. 借贷双方的相等金额。

4. 为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前：

第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；

第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；

第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；

第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。

【例】长江公司收到B公司投入资金100000元，款已存入银行。

【正确答案】

借：银行存款 100000

　　贷：实收资本 100000

会计分录分类：

根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录即一借一贷的会计分录。

复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。

复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。

应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。  

【例题·多选题】下列账户内部关系中，正确的是（ ）。

A.资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方的发生额

B.资产类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方的发生额

C.权益类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方的发生额

D.权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方的发生额

【正确答案】AD

【例题·单选题】下列选项能够引起资产增加的是（ ）。

A.提取盈余公积

B.资本公积转增实收资本

C.企业经销商品，货款未收

D.支付职工的工资

【正确答案】C

【答案解析】应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。

【例题·单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（ ）。

A.资产增加、负债减少

B.负债减少、所有者权益增加

C.收入减少、资产增加

D.费用增加、所有者权益减少

【正确答案】B

【答案解析】企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。

【例题·单选题】“应收账款”账户月末余额等于（ ）。

A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额

B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额

C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额

【正确答案】C

【答案解析】本题考核应收账款账户余额的计算。

【例题·单选题】借贷记账法的理论依据是（ ）。

A.借贷平衡

B.有借必有贷

C.复式记账法

D.资产=负债+所有者权益

【正确答案】D

【答案解析】本题考核借贷记账法的理论依据。

【例题·单选题】会计分录的基本内容不包括（ ）。

A.应记账户的名称

B.应记账户的方向

C.应记账户的金额

D.应记入账的时间

【正确答案】D

【答案解析】本题考核会计分录包括的基本内容。

【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（ ）。

A.资产类账户

B.负债类账户

C.收入类账户

D.费用类账户

【正确答案】BC

【答案解析】本题考核借贷记账法下借方登记本期减少发生额的账户。

【例题·判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（ ）

【正确答案】√

【答案解析】本题考核借贷记账法。

【例题·判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】本题考核借贷记账法。

【例题·判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】本题考核账户结构。