第十章 主要经济业务事项账务处理

第一节 款项与有价证券的收付

（二）交易性金融资产的初始计量

【例10-5】2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。

长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录：

【正确答案】

【提示】购入交易性金融资产的款项均从专门账户中支出，企业从银行账户中划款到专门账户时，应处理：

借：其他货币资金——存出投资款

　　贷：银行存款

（1）12月12日，购入A公司股票时：

借：交易性金融资产——A公司股票（成本）8 000 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 8 000 000

（2）支付相关交易费用时：

借：投资收益 12 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 12 000

【例10-6】2009年1月3日，长江公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2008年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6％，债券利息按年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款中支付价款107万元（其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元），另支付交易费用0.3万元。2009年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息6万元。

根据上述资料，长江公司应作如下会计分录：

【正确答案】

（1）2009年1月3日，根据证券买卖结算清单：

借：交易性金融资产——B公司债券（成本） 1 010 000

　　应收利息——B公司 60 000

　　投资收益 3 000

　　贷：银行存款 1 073 000

（2）2009年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元：

借：银行存款 60 000

　　贷：应收利息——B公司 60 000

（3）2009年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元：

借：应收利息——B公司 60 000

　　贷：投资收益 60 000

（4）2010年1月9日，长江公司收到B公司债券利息收入6万元：

借：银行存款 60 000

　　贷：应收利息——B公司 60 000

【提示】取得环节账务处理原则：

1.按购买价格计入“交易性金融资产”的成本。其中宣告发放但未发放的利息或股利计入“应收利息”“应收股利”。

2.交易费用计入“投资收益”借方。

3.按期确认应收利息，计入“投资收益”贷方。