第十章 主要经济业务事项账务处理

第一节 款项与有价证券的收付

（三）交易性金融资产的后续计量

会计准则规定，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量模式时，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。

【例10-7】2009年12月31日，假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。

则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额=103-101=2（万元）

会计分录如下：

【正确答案】

借：交易性金融资产——B公司债券（公允价值变动） 20 000

　　贷：公允价值变动损益 20 000同时，月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作：

借：公允价值变动损益 20 000

　　贷：本年利润 20 000

【提示】持有期间公允价值变动处理计入“公允价值变动损益”科目，该科目属于损益类中的收入类科目，贷方记增加，借方记减少。此科目只是登记未实现的收益，等资产处置后真正实现的收益要计入“投资收益”。应用此科目调整资产期末金额主要是为了是资产更加真实的反应未来经济资源的流入。