第十章 主要经济业务事项账务处理

第二节 财产物资的收发、增减和使用

一、 原材料

（一）账户设置

在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算：

1.“在途物资”账户

“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。

2.“原材料”账户

“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

3.“应交税费”账户

“应交税费”账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。

一：纳税人

销售或者进口货物，提供加工修理修配劳务的单位和个人。

为了配合增值税专用发票的使用，划分了二类纳税人，采取不同的增值税计算方法。

一般纳税人：按销项减进项计税，可以使用增值税专用发票；

小规模纳税人：按简易征收办法计税，不能使用增值税专用发票（确有需求可申请税务代开）。

二：小规模纳税人计税方法

不含税销售额×3％

三：一般纳税人计税依据——流转额中的增值部分（增值额）

四：一般纳税人增值税的计税方法（购进扣税法：进项税是购进商品已纳税款）

应纳税额=应税销售额×增值税率-非增值项目已纳税额

=销项税额-进项税额

五：销项税额计算=销售额×税率

一般商品适用17％基本税率，特殊商品适用13％低税率。

六：可以抵扣的进项税额

（1）凭票抵扣：增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税金额。

（2）计算抵扣：凭相应凭证的特定比率计算得出进项税。

购入免税农产品：普通发票（收购凭证）注明的买价×13％

支付运输费用：运费发票注明的运费金额×7％

七：购货环节增值税处理

一般纳税人：购货时负担的增值税计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”借方，属于负债减少，可以抵减增值税销项。

小规模纳税人：购货的增值税直接计入采购成本，不得抵扣。因为小规模纳税人税额计算中不考虑进项销项，而是简易征收。

八：销货环节增值税处理

一般纳税人：销售时收取的增值税计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”贷方，属于负债增加。

小规模纳税人：销货时收取的增值税计入“应交税费—应交增值税”贷方，属于负债增加。在应交税费下无需设置进项销项等明细项目。