第十章 主要经济业务事项账务处理

第二节 财产物资的收发、增减和使用

（三）固定资产处置的账务处理

1.账户设置

对于固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过“固定资产清理”账户核算。

2.账务处理

（1）固定资产出售

【例10-17】长江公司因经营管理的需要，将2号办公楼出售，出售的价款为2 400 000元，营业税税率为5％。办公楼的原始价值为4 000 000元，累计折旧3 500 000元。出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用80 000元。其账务处理如下：

①注销固定资产原价及累计折旧：

借：固定资产清理 500 000

　　累计折旧 3 500 000

　　贷：固定资产——2号办公楼 4 000 000

②支付整修费用：

借：固定资产清理 80 000

　　贷：银行存款 80 000

③收到出售价款：

借：银行存款 2 400 000

　　贷：固定资产清理 2 400 000

④计算应缴纳的营业税：

应交营业税=2 400 000×5％=120 000（元）

借：固定资产清理 120 000

　　贷：应交税费——应交营业税 120 000

⑤结转固定资产清理净收益：

净收益=2 400 000—500 000—80 000—120 000=1 700 000（元）

借：固定资产清理 1 700 000

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得 1 700 000

（2）固定资产盘亏、盘盈  

【例10-18】长江公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台F设备，该设备账面原价100 000元，已提折旧30 000元。

①报经批准处理前，注销盘亏F设备原价与累计折旧：

借：待处理财产损溢——F设备 70 000

　　累计折旧 30 000

　　贷：固定资产——F设备 100 000

②经批准，盘亏F设备由保险公司赔偿50 000元，财产责任人刘茂民赔偿8 000元，其余的净损失转为企业的“营业外支出”处理：

借：营业外支出——固定资产盘亏 12 000

　　其他应收款——某保险公司 50 000

　　　　　　　——刘茂民 8 000

　　贷：待处理财产损溢——F设备 70 000

总结：盘亏固定资产账务处理

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

　　累计折旧

　　贷：固定资产

批准处理后

借：其他应收款

　　营业外支出——固定资产盘亏

　　贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

【例10-19】甲公司于2009年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值200 000元。

则相关账务处理如下：

①盘盈时：

借：固定资产 200 000

　　贷：以前年度损益调整 200 000

②调整应交所得税：

借：以前年度损益调整 50 000

　　贷：应交税费——应交所得税 50 000

③将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”：

借：以前年度损益调整 150 000

　　贷：利润分配——未分配利润 150 000

④调整利润分配有关数字：

借：利润分配——未分配利润 15 000

　　贷：盈余公积 15 000

总结：盘盈固定资产账务处理

借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费——应交所得税

借：以前年度损益调整

　　贷：利润分配——未分配利润

借：利润分配——未分配利润

　　贷：盈余公积