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第十章 主要经济业务事项账务处理
第三节 债权债务的发生和结算
（五）应收款项减值的计量
1.应收款项减值的确认
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基本规则
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在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。
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测试范围
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在资产负债表日，企业一般应对的“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“长期应收款”等进行减值测试，计提减值准备。
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坏账确认
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企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；
（3）债务人较长时期内（3年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。
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注意事项
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（1）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列情况一般不能全额计提坏账准备：
第一，当年发生的应收款项；
第二，计划对应收款项进行重组；
第三，与关联方发生的应收款项；
第四，其他已经逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
（2）企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款”后，再按规定计提坏账准备。
借：其他应收款
贷：预付账款
（3）“应收票据”由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据”应先转为“应收账款”后，再按照规定计提坏账准备。
借：应收账款
贷：应收票据
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坏账计提方法
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我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。
备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。
估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。
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余额百分比法
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应收款项余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。其具体核算步骤如下：
（1）首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率
（2）以后计提坏账准备的计算公式：
第一，当期末应收款项账户余额×估计坏账损失率>“坏账准备”账户余额时：
当期应计提的坏账准备=期末应收款项账户余额×估计坏账损失率一“坏账准备”账户余额
第二，当期末应收款项账户余额×估计坏账损失率<“坏账准备”账户余额时：
当期应转回的坏账准备=“坏账准备”账户余额一期末应收款项账户余额×估计坏账损失率
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账务处理
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计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”账户进行核算。
“坏账准备”账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。“坏账准备”账户可按应收款项的类别进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
“资产减值损失”账户，反映预提的坏账损失额。
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【例10-27】 2007年12月31日，长江公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2007年年末应收账款余额为800万元，坏账损失率为6％。假设坏账准备账户在2007年年初余额为零。
【正确答案】这是一笔坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下：
2007年年末首次计提坏账准备额=800×6％=48（万元）
借：资产减值损失——坏账损失 480 000
贷：坏账准备 480 000
【例10-28】接上例，2008年发生坏账损失50万元，该年年末应收账款余额为700万元，坏账损失率为7％。
【正确答案】【分析】这是一笔坏账发生的处理以及坏账准备二次计提业务。其相关分录如下：
（1）2008年发生坏账损失50万元时：
借：坏账准备 500 000
贷：应收账款——××公司 500 000
（2）坏账准备第二次计提时：
2008年年末计提坏账准备前该账户的贷方余额=48－50=－2（万元）
2008年年末应有的坏账准备额=700×7％=49（万元）
2008年年末应补提坏账准备=49－（－2）=51（万元）
借：资产减值损失——坏账损失 510 000
贷：坏账准备 510 000
【例题。单选题】“坏账准备”科目在期末结账前如果为贷方余额，反映的内容是（ ）。
A.已经提取的坏账准备B.已经发生的坏账损失C.收回以前已经确认并转销的坏账损失D.已确认的坏账损失超出坏账准备的余额
【正确答案】A
【答案解析】如果在结账前出现了贷方余额，表示已经计提的坏账准备。如果在结账前出现了借方余额，则表明实际发生的坏账损失超过了计提的坏账准备数，也就是说前期少计提坏账准备了。
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