第十章 主要经济业务事项账务处理

第三节 债权债务的发生和结算

五、借款

（一）账户设置

1.“短期借款”账户

“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

2.“长期借款”账户

“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

本账户按照开户银行设置明细账。

3.“应付利息”账户

“应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。

4.“财务费用”账户

“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末，应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”账户无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。

（二）短期借款的账务处理

1.短期借款利息的计算

短期借款利息一般按单利计算。其计算公式如下：

短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率

企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种：

（1）按月计算并支付：

借：财务费用等

　　贷：银行存款

（2）按月预提、按季支付：

借：财务费用等

　　贷：应付利息

借：应付利息

　　财务费用

　　　贷：银行存款

（3）利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额大应按月预提，利息金额小可以不计提

借：财务费用等

　　短期借款

　　　贷：银行存款

2.短期借款的账务处理

【例10-37】2009年12月1日，长江公司因资金周转困难，从光大银行取得一笔为期6个月的临时借款200 000元，款收存银行，月利率为6‰。借款利息于2010年5月31日到期时连本带利一并归还，根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的会计分录。

【正确答案】

（1）2009年12月1日，取得短期借款200 000元时：

借：银行存款 200 000

　　贷：短期借款——临时借款 200 000

（2）2010年5月31日，到期归还本息时：

借款到期应付的6个月的利息=200 000×6‰×6=7 200（元）

到期应归还的借款本息和=200 000+7 200=207 200（元）

因为利息额较小，所以不需要预提利息。

借：短期借款——临时借款 200 000

　　财务费用——利息支出 7 200

　　　贷：银行存款 207 200