第十章 主要经济业务事项账务处理

第五节 收入、成本和费用的核算

一、收 入

（一）销售商品收入的确认条件

销售商品收入必须同时满足下列条件时，才能予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.相关的经济利益很可能流人企业；

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（二）账户设置

根据收入占企业全部收入的比重，把收入分为二类：

1.“主营业务收入”账户。核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润” 科目，结转后本账户应无余额。

2.“其他业务收入”账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。本账户可按其他业务收入种类进行明细核算。

（三）收入的账务处理

1.主营业务收入的账务处理

【例10-46】2009年12月5日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3 500元；销B产品30件，销售单价5 500元；增值税税率17％；货已发出，货款已收存入工行。黄河公司根据增值税发票记账联作如下分录：

【正确答案】

借：银行存款 438 750

　　贷：主营业务收入 375 000

  　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 63 750

2.其他业务收入的核算

【例10-47】2009年12月30日，长江公司收到出租给昌和公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。

【正确答案】

借：银行存款 60 000

　　贷：其他业务收入 60 000

【例题·单选题】企业收到上月销售给某单位的货款8 000元，这笔经济业务编制的会计分录为（ ）。

A.借：银行存款 8 000

　　贷：主营业务收入 8 000

B.借：银行存款 8 000

　　贷：预收账款 8 000

C.借：银行存款 8 000

　　贷：其他应收款 8 000

D.借：银行存款 8 000

　　贷：应收账款 8 000

【正确答案】D

【例题。多选题】工业企业发生的下列各项业务中，取得的收入应计入到其他业务收入的有（ ）。

A.销售原材料

B.出售固定资产

C.出租无形资产

D.销售商品

【正确答案】AC

【答案解析】本题的考点为其他业务收入的核算内容。其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营业务所取得的收入。如原材料销售、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租（转让无形资产使用权）等取得的收入。出售固定资产不属于企业的日常经营活动，不通过其他业务收入核算；销售商品收入应计入到主营业务收入中。

【例题。单选题】某企业2009年12月份共增加银行存款80 000元。其中：出售商品收入30 000元；增值税5 100元；出售固定资产收入20 000元；接受捐赠收入10 000元；出租固定资产收入14 900元。则该月收入为（ ）元。

A.35 100

B.64 900

C.50 000

D.44 900

【正确答案】D

【答案解析】本题的考点为主要经济业务的核算。增值税单独核算，不影响收入；出售固定资产收入应记入营业外收入，属于利得，不属于企业的收入；接受捐赠收入也记入营业外收入，不属于企业的收入，所以本月收入=30 000+14 900=44 900（元）。

【例题·判断题】“主营业务收入”账户借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入。 （ ）

【正确答案】√