第十章 主要经济业务事项账务处理

第五节 收入、成本和费用的核算

三、费 用（包括与收入配比的销售成本和营业税金及附加、期间费用等内容）

（一）结转主营业务成本的账务处理

主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。

借：主营业务成本

　　贷：库存商品

【例10-50】2009年12月31日，假定长江公司经统计，本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为1 940元；销售B产品150件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。

【正确答案】

本月已销A产品的销售成本=450×1 940=873 000（元）

本月已销B产品的销售成本=150×3 700=555 000（元）

借：主营业务成本 1 428 000

　　贷：库存商品——A产品 873 000

　　　　　　　　——B产品 555 000

（二）结转其他业务成本的账务处理

其他业务成本是通过“其他业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。

1.结转材料销售成本

【例】2009年12月10日，长江公司向昌和公司销售多余甲材料400千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。

【正确答案】

借：其他业务成本 20 000

　　贷：原材料——甲材料 20 000

【例题·多选题】甲公司主营业务是生产并销售产品，该公司某月销售一批原材料，共500千克，单位成本每千克30元（未计提减值），单价为每千克40元，不考虑增值税，款项已经收到，应编制会计分录（ ）。

A.借：银行存款 20 000

　　贷：主营业务收入 20 000

B.借：银行存款 20 000

　　贷：其他业务收入 20 000

C.借：其他业务成本 15 000

　　贷：原材料 15 000

D.借：主营业务成本 15 000

　　贷：原材料 15 000

[答疑编号4646100612]

【正确答案】BC

2.出租固定资产折旧计提

【例】2009年12月31日，长江公司计提出租给昌和公司的房屋折旧8 000元。

【正确答案】

借：其他业务成本 8 000

　　贷：累计折旧 8 000

（三）发生营业税金及附加的账务处理

应纳教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×征收率（3％）

应纳城建税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×征收率（市区7％、县城5％、其他地区1％）

【例】2009年12月31日，长江公司地处城市，假定本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600 000元，应交营业税为100 000元。请核算本月应交城市维护建设税。

【正确答案】

应交的城市维护建设税=（600 000+100 000）×7％ =49 000（元）

借：营业税金及附加 49 000

　　贷：应交税费——应交城建税 49 000

【例】2009年12月31日，假定长江公司本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600 000元，应交营业税为100 000 元。要求核算本月应交的教育费附加，按照3％计提。

【正确答案】

应交的教育费附加=（600 000+100 000）×3％=21 000（元）

借：营业税金及附加 21 000

　　贷：应交税费——应交教育费附加 21 000

【例10-55】2010年1月6日，长江公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。

【正确答案】

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 600 000

　　　　　　——应交营业税 100 000

　　　　　　——应交城建税 49 000

　　　　　　——应交教育费附加 21 000

　　贷：银行存款 770 000

（四）发生销售费用的账务处理

对销售费用的核算，企业应设置“销售费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。

【例】2009年12月7日，黄河公司开出转账支票向佳陵运输公司支付销售A、B产品运输费3 000元、装卸费800元，共计3 800元，运输发票已收到。

【正确答案】【分析】运输费可以抵扣210（3 000×7％）元的进项税额。

借：销售费用——运杂费 3 590

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 210

　　贷：银行存款 3 800

【例】2009年12月6日，黄河公司开出转账支票向宏愿传媒公司支付产品广告费150 000元，并取回广告发票。

【正确答案】

借：销售费用——广告费 150 000

　　贷：银行存款 150 000

（五）发生管理费用的账务处理

对管理费用的核算，企业应设置“管理费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。

【例】2009年12月20日，长江公司以银行存款支付本月聘请法律顾问费6 000元。

【正确答案】

借：管理费用——咨询费 6 000

　　贷：银行存款 6 000

（六）发生财务费用的账务处理等

对财务费用的核算，企业应设置“财务费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。

【例】长江公司2009年12月份发生有关财务费用如下：

【正确答案】

（1）以银行存款支付给中国工商银行开出“银行承兑汇票”手续费400元。

借：财务费用——手续费 400

　　贷：银行存款 400

（2）收到银行存款利息通知单，已转来本月存款利息6 000元。

借：银行存款 6 000

　　贷：财务费用——利息收入 6 000

（3）收到工行银行借款计息单，共付利息20 000元，银行已经扣转。

借：财务费用——利息支出 20 000

　　贷：银行存款 20 000