第十章 主要经济业务事项账务处理

第二节 财产物资的收发、增减和使用

（二）固定资产折旧的账务处理

固定资产的使用寿命、预汁净残值一经确定，不得随意变更。

影响折旧的因素主要有一下几个方面：

（1）固定资产原价

（2）预计净残值

（3）固定资产减值准备

（4）固定资产的使用寿命。

（背）除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧但仍继续使用的固定资产。

（2）单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从次月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从次月起不计提折旧。

（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【例题·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。

A.经营租入的设备

B.融资租入的办公楼

C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线

【正确答案】BCD

【答案解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。

【例题·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。

A.提前报废的固定资产不再补提折旧

B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧

D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

【正确答案】AC

【答案解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。本书只介绍年限平均法。

年限平均法的计算公式如下：

年折旧率=（1-预期净残值率）÷预计使用寿命（年）

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（三）固定资产处置的账务处理

（1）固定资产转入清理。借记“累计折旧”科目，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。

（2）发生的清理费用等。借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

（4）保险赔偿等的处理。借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

（5）清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失。借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。