第十章 主要经济业务事项账务处理

第三节 债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项

（一）应收账款发生和收回的账务处理

应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

【例】 ABC公司采用托收承付结算方式向甲公司销售商品一批，货款l50 000元，增值税税额25 500元，以银行存款代垫运杂费3 000元，已办理托收手续。

【正确答案】ABC公司账务处理如下：

借：应收账款 178 500

　　贷：主营业务收入 150 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500

银行存款 3 000 ABC公司实际收到款项时，账务处理如下：

借：银行存款 178 500

　　贷：应收账款 178 500

（二）应收款项减值的账务处理

无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失即为坏账损失。应收款项减值有两种方法，即备抵法和直接转销法，我国企业会计准则规定，企业应采用备抵法确定应收款项的减值。

为了核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况，企业应当设置“坏账准备”科目。

1.当期应计提坏账准备金额的计算

当期应计提的坏账准备= 当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

2.计提坏账准备的账务处理

①企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。②冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

3.实际发生坏账的账务处理

借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

【例】ABC公司20×2年对甲公司的应收账款实际发生坏账损失18 000元。

（三）预付账款的账务处理

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

①企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；

②企业收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按相应的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目；

③当预付账款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

【正确答案】账务处理如下：

借：坏账准备 18 000

　　贷：应收账款 18 000