第十章 主要经济业务事项账务处理

第四节 资本的增减

二、实收资本的减少

企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目。

【例】A公司20×2年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。

【正确答案】A公司进行账务处理时，应编制的会计分录如下：

（1）回购本公司股份时。

借：库存股 40 000 000

　　贷：银行存款 40 000 000

库存股成本=20 000 000×2=40 000 000（元）

（2）注销本公司股份时。

借：股本 20 000 000

　　资本公积 20 000 000

　　贷：库存股 40 000 000

应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000（元）

【例题·判断题】股份公司采用收购本公司股票方式减资的，应借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。（ ）

【正确答案】√

【例题·业务题】甲公司2012年12月31日的股本为20 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）4 000 000元，盈余公积10 000 000元，未分配利润18 000 000元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票10 000 000股并注销。假定A公司按每股3元回购股票，不考虑其他因素，甲公司的会计处理为（ ）。

【正确答案】（1）回购本公司股票时：

借：库存股 30 000 000

　　贷：银行存款 30 000 000

库存股=10 000 000×3=30 000 000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：股本 10 000 000

　　资本公积——股本溢价 4 000 000

　　盈余公积 10 000 000

　　利润分配——未分配利润 6 000 000

　　贷：库存股 30 000 000

30 000 000-10 000 000=20 000 000（元），冲减全部资本公积4 000 000元，再冲减全部盈余公积10 000 000元，最后冲减未分配利润20 000 000-4 000 000-10 000 000=6 000 000（元）。