第三章 会计等式与复式记账

第二节 复式记账

（六）借贷记账法的试算平衡（一种方法）

1.试算平衡的含义

平衡关系主要包括三个方面：

（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。

（2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。

（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。

上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。

试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。

2.试算平衡的分类

试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。

（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：

全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。

在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：

首先，必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。

其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

最后，即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。

一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如：

（1）一笔经济业务事项重复记录；

（2）借贷方同时漏记；

（3）会计分录的借贷方向被颠倒；

（4）用错会计科目名称。

【例题·单选题】在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（ ）。

A.余额表

B.发生额平衡表

C.资产负债表

D.试算平衡表

【正确答案】D

【答案解析】余额试算平衡采用的方式是编制试算平衡表。

【例题·判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。

【例题·单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（ ）。

A.某项经济业务未入账

B.某项经济业务重复记账

C.应借应贷账户中借贷方向颠倒

D.应借应贷账户中金额不等

【正确答案】D

【答案解析】应借应贷账户中金额不等会导致最后的合计数不等，所以只有D选项是可以发现的错误。

【例题·判断题】会计期末进行试算平衡时，如果试算平衡了，就可以说明账户记录是正确的。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】有几种试算平衡是查不出来的，比如颠倒方向、漏记、重记相同金额，记错方向且金额相等。