第十章 主要经济业务事项账务处理

第五节 收入、成本和费用

（三）发生营业税金及附加的账务处理

营业税金及附加是指企业日常活动负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要是指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。

城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率和费率计算征收的税费。

【例】 某公司20×2年3月1日取得应纳消费税商品销售收入2 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。

【正确答案】与消费税有关的会计分录如下：

（1）计算应缴纳的消费税税额时。

2 000 000×25%=500 000（元）

借：营业税金及附加 50 0000

　　贷：应交税费——应交消费税 50 0000

（2）实际缴纳消费税时。

借：应交税费——应交消费税 500 000

　　贷：银行存款 500 000

【例】20×2年7月，某公司当月实际应交增值税为200 000元，应交消费税为l50 000元，应交营业税为50 000元。该公司所在地城建税税率7%，教育费附加费率3%。

【正确答案】与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：

（1）计算应交城建税和教育费附加时。

应交城建税=（200 000+150 000+50 000）×7%=28 000（元）

应交教育费附加=（200 000+150 000+50 000）×3%=l2 000（元）

借：营业税金及附加 40 000

　　贷：应交税费——应交城建税 28 000

　　　　　　　　——应交教育费附加 l2 000

（2）实际缴纳城建税和教育费附加时。

借：应交税费——应交城建税 28 000

　　　　　　——应交教育费附加 l2 000

　　贷：银行存款 40 000

【例题·单选题】（2010）下列各项中，不在“营业税金及附加”科目核算的是（ ）。

A.城市维护建设税

B.资源税

C.消费税

D.增值税

【正确答案】D