第十章 主要经济业务事项账务处理

第五节 收入、成本和费用

四、营业外收支

（一）取得营业外收入的账务处理

营业外收入是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

1.非流动资产处置利得

【例】 某企业将固定资产报废清理的净收益6 000元转作营业外收入。

该企业应编制的会计分录如下：

【正确答案】

借：固定资产清理 6 000

　　贷：营业外收入——非流动资产处置利得 6 000

2.确认政府补助利得

【例】

20×2年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款（同日到账），用于购买环保设备一台，并规定若有结余，留归企业自行支配。20×2年2月28日，该企业购入设备（假定从20×2年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年，20×4年2月28 日，该企业出售了这台设备。

【正确答案】

（1）20×1年1月1日收到财政拨款。

借：银行存款 3 000 000

　　贷：递延收益 3 000 000

（2）20×1年2月28日购入设备。

借：固定资产 2 400 000

　　贷：银行存款 2 400 000

（3）在该项固定资产使用期间（20×1年3月至20×4年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）。

每月应计提折旧＝2 400 000／5／12＝40 000（元）

每月应分配递延收益＝3 000 000／5／12＝50 000（元）

借：制造费用 40 000

　　贷：累计折旧 40 000

借：递延收益 50 000

　　贷：营业外收入 50 000

（4）20×4年2月28 日出售该设备时。

已计提折旧数额＝40 000×（10＋12＋12＋2）＝1 440 000（元）

借：固定资产清理 960 000

　　累计折旧 l 440 000

　　贷：固定资产 2 400 000

借：营业外支出 960 000

　　贷：固定资产清理 960 000

已分配递延收益＝50 000×（10＋12＋12＋2）＝l 800 000（元）

尚未分配的递延收益＝3 000 000－1 800 000＝1 200 000（元）

将尚末分配的递延收益直接转入当期收益：

借：递延收益 l 200 000

　　贷：营业外收入 1 200 000

3.盘盈利得、捐赠利得

企业确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科目。

【例】 某企业在现金清查中盘盈500元。接管理权限报经批准后转入营业外收入。

【例题·单选题】（2010）某公司按照规定转销确实无法支付的应付账款10 000元，下列会计分录中，正确的是（ ）。

A.借：应付账款 10 000

　　　贷：主营业务收入 10 000

B.借：应付账款 10 000

　　　贷：其他业务收入 10 000

C.借：应付账款 10 000

　　　贷：资本公积 10 000

D.借：应付账款 10 000

　　　贷：营业外收入 10 000

【正确答案】D

【例题·多选题】（2008）下列各项中，应通过“营业外收入”科目核算的有（ ）。

A.企业处置固定资产的利得

B.企业出售原材料获得的收入

C.企业非货币性资产交换利得

D.企业债务重组获得的收入

【正确答案】ACD

【答案解析】营业外收入是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。B选项记入“其他业务收入”