第十章 主要经济业务事项账务处理

第六节 财务成果的计算

（二）所得税的账务处理

【例】 承例10-63，甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。

【正确答案】

甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税＝（500 000－400 000）＋（250 000－200 000）＝150 000（元）

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝3 925 000＋150 000＝4 075 000（元）

甲公司应编制的会计分录如下：

借：所得税费用 4 075 000

　　贷：应交税费——应交所得税 3 925 000

　　　　递延所得税负债 100 000

　　　　递延所得税资产 50 000

【例题·单选题】企业计算应所得税时，正确的会计分录是（ ）。

A.借：本年利润

　　贷：所得税费用

B.借：管理费用

　　贷：所得税费用

C.借：所得税费用

　　贷：银行存款

D.借：所得税费用

　　贷：应交税费——应交所得税

【正确答案】D

【例题·多选题】以下关于应交所得税计算的表述或等式正确的有（ ）。

A.所得税是企业依照国家税法规定，对企业某一经营年度的所得，按照规定税率计算并交纳的税款

B.企业所得税通常是按年计算，分期预交，年终汇算清缴

C.应纳税所得额=应交所得税×所得税税率

D.应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

【正确答案】ABD

【答案解析】应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

【例题·多选题】甲企业2011年度利润总额为400万元，其中包括本年收到的国债利息收入150万元，以及税收滞纳金10万元，超标的业务招待费20万元，超标的工资支出20万元，该企业适用的所得税税率为25％。以下等式或分录正确的有（ ）。

A.甲企业2011年度应纳税所得额=税前会计利润400-纳税调整减少额150+纳税调整增加额（10+20+20）=300（万元）

B.甲企业2011年度应纳税所得额=税前会计利润400-纳税调整减少额（10+20+20）+纳税调整增加额150=500（万元）

C.借：所得税费用 75

　　贷：应交税费——应交所得税 75

D.借：所得税费用 125

　　贷：应交税费——应交所得税 125

【正确答案】AC

【答案解析】甲企业2011年度应纳税所得额＝税前会计利润400－纳税调整减少额150＋纳税调整增加额（10＋20＋20）＝300（万元），2011年度应交所得税额＝300×25％＝75（万元）。