第十章 主要经济业务事项账务处理

第三节 债权、债务的发生和结算

三、应付职工薪酬

企业根据规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”账户进行核算，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

2010年9月，A公司本月应付职工工资总额为500 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380 000元，车间管理人员的工资为40 000元，企业行政管理人员的工资为50 000元，销售人员工资为30 000元。9月30日。A公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：

【正确答案】

（1）计提工资

借：生产成本——基本生产成本 380 000

　　制造费用 40 000

　　管理费用 50 000

　　销售费用 30 000

　　　　　贷：应付职工薪酬 500 000

（2）发放工资：

借：应付职工薪酬 500 000

　　贷：银行存款 500 000

四、应交税费

企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。

五、借款

企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。

（一） 短期借款

企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”账户；实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，根据尚未计提的利息，借记“财务费用”，按实际支付的利息总额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

A公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800 000元，期限为6月，年利率为6％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。相关会计分录如下：

【正确答案】

（1）1月1日，借入短期借款

借：银行存款 800 000

　　贷：短期借款 800 000

（2）1月31日，计提利息

本月应计提的利息金额=800 000×6％÷l2=4 000（元）

借：财务费用 4 000

　　贷：应付利息 4 000