第十章 主要经济业务事项账务处理

第一节 款项和有价证券的收付

1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理

【例题·分录题】20×2年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22 000 000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 000 000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20 000 000元，长江公司支付了相关交易费用50 000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：

【正确答案】

借：其他货币资金——存出投资款 22 000 000

　　贷：银行存款 22 000 000

借：交易性金融资产——成本 20 000 000

　　投资收益 50 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 20 050 000

【注意】取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。

取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

2.交易性金融资产的现金股利和利息

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

【例题·分录题】 2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元 （其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10 日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：

【正确答案】

（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：

借：交易性金融资产——成本 10 000 000

　　应收利息 500 000

　　　　贷：银行存款 10 500 000

（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：

借：银行存款 500 000

　　贷：应收利息 500 000

（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：

借：应收利息（10 000 000×5％）500 000

　　贷：投资收益 500 000

（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息：

借：银行存款 500 000

　　贷：应收利息 500 000

3.交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

（1）公允价值变动上升：

借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

（2）公允价值下降：

借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

【例题·分录题】2010年6月30日，甲公司购买的乙公司股票的市价为3 100 000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 070 000元。2010年12月31日甲公司应作如下会计处理：

【正确答案】

借：公允价值变动损益 30 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 30 000

4.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理

【例题·分录题】20×2年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2 000 000股。每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60 000元。购入时A上市公司股票的公允价值为20 000 000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：

【正确答案】

借：其他货币资金——存出投资款 23 940 000（2 000 000×12—60 000）

　　贷：交易性金融资产——成本 20 000 000投资收益 3 940 000

【注意】出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。

【例题·单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（ ）。

A.投资收益

B.本年利润

C.财务费用

D.资本公积

【正确答案】A

【答案解析】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为投资收益。

【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。

【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”账户。

【例题·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是

（ ）。

A.借：应收股利 150 000

　　贷：投资收益 150 000

B.借：交易性金融资产——公允价值变动 140 000

　　贷：公允价值变动损益 140 000

C.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000

　　贷：投资收益 150 000

D.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000

　　贷：公允价值变动损益 150 000

【正确答案】D

【答案解析】2008年3月5日，会计处理：

借：交易性金融资产 1 650 000

　　投资收益 10 000

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款 1 660 000

2008年3月31日

借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000

　　贷：公允价值变动损益 150 000